6.6 Samenvatting en conclusies

In dit hoofdstuk heb ik de btw-positie van de niet-betalende afnemer in het nationale recht geanalyseerd. Na de ontstaansgeschiedenis van de regeling voor onbetaalde schulden te hebben besproken, heb ik deze inhoudelijk ontleed. Ik ben daarbij onder meer ingegaan op de aard van de regeling, de vraag naar het ontstaansmoment van de herzieningsverplichting en haar omvang. Voor een goed begrip van de regeling heb ik tevens enkele kenmerkende aspecten van het faillissementsrecht de revue laten passeren. Mijn bevindingen heb ik vervolgens per onderdeel getoetst aan het Unierecht (de ‘verticale toets’) en aan het rechtskarakter van de btw (de ‘horizontale toets’), om zodoende een oordeel te vormen over de geldigheid en de kwaliteit van de regeling. De resultaten van mijn onderzoek zijn als volgt:

Mijn conclusie is dat de regeling voor onbetaalde schulden in overwegende mate beantwoordt aan het Unierecht, maar dat de geldigheid van enkele belangrijke onderdelen te wensen over laat. De regeling voldoet eveneens op de meeste punten aan het rechtskarakter van de btw, al is ook daar ruimte voor verbetering. Daarmee acht ik de in paragraaf 6.1 in herinnering gebrachte deelvraag (‘Welke btw-gevolgen verbindt het nationale recht aan niet-betaling en hoe verhouden deze zich tot het Unierecht en het rechtskarakter van de btw?’), bezien vanuit de afnemer, beantwoord.