Rb. Gelderland, 29-11-2023, nr. AWB - 22, 5878

RECHTBANK GELDERLAND

Zittingsplaats Arnhem

Bestuursrecht

zaaknummer: ARN 22/5878

in de zaak tussen

(gemachtigden: [gemachtigde 1] en [gemachtigde 2] ),

en

In deze uitspraak beoordeelt de rechtbank het beroep van belanghebbende tegen de uitspraak op bezwaar van de inspecteur van 10 augustus 2022 en de verminderingsbeschikking van 26 augustus 2022.

De inspecteur heeft aan belanghebbende over het tijdvak 1 januari 2016 tot en met 31 december 2016 een naheffingsaanslag omzetbelasting opgelegd van € 23.355. Tegelijkertijd heeft de inspecteur belanghebbende € 3.685 belastingrente in rekening gebracht (de belastingrentebeschikking) en heeft hij belanghebbende een verzuimboete van € 2.335 opgelegd.

De inspecteur heeft het bezwaar van belanghebbende tegen de naheffingsaanslag omzetbelasting en de beschikking belastingrente ongegrond verklaard. Hij heeft daarbij de naheffingsaanslag en de beschikking belastingrente gehandhaafd. De inspecteur heeft het bezwaar tegen de verzuimboete gegrond verklaard en de verzuimboete vernietigd.

De inspecteur heeft op het beroep gereageerd met een verweerschrift. Er zijn door beide partijen nadere stukken ingediend.

De rechtbank heeft het beroep op 2 november 2023 op zitting behandeld. Hieraan hebben deelgenomen: de gemachtigden van belanghebbende en namens de inspecteur [persoon A] en [persoon B] .

1. Belanghebbende is een vennootschap onder firma (de vof) met [gemachtigde 1] en [gemachtigde 2] als vennoten (de vennoten). Per [datum] drijft de vof een onderneming op het gebied van luxe horloges en tegels en aanverwante artikelen. De activiteiten van belanghebbende bestonden in het jaar 2016 voornamelijk uit de handel in exclusieve gebruikte en nieuwe horloges. De horloges werden gekocht van ondernemers en particulieren op voornamelijk beurzen in binnen- en buitenland. Daarnaast werden horloges rechtstreeks ingekocht bij ondernemers, waaronder een onderneming genaamd ‘ [onderneming] ’ te Spanje .

2. In het kader van een Internationaal uitwisselingsverzoek ten behoeve van de omzetbelasting heeft namens de inspecteur [persoon C] een bezoek gebracht bij belanghebbende op 29 februari 2016. Toen bleek dat belanghebbende in Spanje nieuwe horloges had ingekocht bij [onderneming] inclusief Spaanse btw en dat zij deze horloges in Nederland had verkocht met toepassing van de margeregeling, hetgeen niet is toegestaan. Naar aanleiding hiervan is een boekenonderzoek aangekondigd naar de aangiften omzetbelasting over de jaren 2011 tot en met 2015. In de zomer van 2016 ging inspecteur [persoon C] met pensioen en droeg hij het onderzoek over aan zijn collega [persoon D] .

3. Belanghebbende heeft in de loop van 2016 voor het jaar 2015 bij de Spaanse belastingdienst om teruggaaf verzocht van omzetbelasting over de Spaanse inkoopfacturen bij ‘ [onderneming] ’. De Spaanse belastingdienst heeft dit verzoek uiteindelijk afgewezen vanwege administratieve gebreken in de inkoopfacturen, kennelijk omdat de facturen waren gericht aan de vennoten en niet aan de vof.

4. Op 13 juli 2016 heeft de belastingadviseur van belanghebbende, [naam belastingadviseur] ( [belastingadviseur] ), aan belanghebbende een e-mail gestuurd. Daar staat, voor zover hier van belang, in:

“Optie 1 is nogmaals bezwaar maken in Spanje met alle uren en kosten van dien én nog steeds de onzekerheid over of de € 53.496,02 wordt betaald.

Optie 2 is ons door [persoon C] (of in het vervolg zijn opvolger) geboden. Vanaf 2016 is de boel nu goed geregeld en worden de inkopen [onderneming] als intracommunautaire levering verwerkt. De opvolger van [persoon C] weet zoals al gezegd van de hoed en de rand. In dit geval kunnen we de afdracht over de verkopen 2015 ook terugdraaien. De suppletie 2015 moeten wij rechtstreeks naar haar sturen. Voor de jaren na 2015 moeten we de juiste weg bewandelen, dit zal zij ook in de gaten houden.

Hoor graag even of jullie met optie 2 kunnen instemmen? (…)”

5. Op 13 juli 2016 heeft belanghebbende aan [belastingadviseur] per e-mailbericht teruggeschreven:

“Idd optie 2…

Geef er dan nog wel even bij door dat het eerste kwartaal nog facturen waren met de spaanse BTW. Deze hadden we ook al terug gevraagd. (had jij nog geregeld voor ons).”

6. Op 13 juli 2016 heeft [belastingadviseur] gereageerd op het e-mailbericht van belanghebbende:

“Helemaal goed. Ik hou daar rekening mee. (…)”

7. Gedurende het boekenonderzoek is afgesproken dat eerst de jaarcijfers over 2015 zouden worden afgewacht. Het onderzoek is herstart op 1 december 2016. Het boekenonderzoek is toen niet uitgebreid naar het jaar 2016.

8. Op 26 januari 2017 is door belanghebbende en de inspecteur een vaststellingsovereenkomst gesloten over de fiscale gevolgen van het boekenonderzoek over de periode 2011 tot en met 2015 met betrekking tot de omzetbelasting, met name gericht op de juiste toepassing van de margeregeling.

9. Van het boekenonderzoek is met dagtekening 17 februari 2017 een rapport opgemaakt van de onderzoeksperiode die liep van 2011 tot en met 2015. In het controlerapport staat bij het onderdeel 3.2.4. “Margeregeling” het volgende:

‘In de gecontroleerde jaren zijn nieuwe horloges gekocht bij leverancier [onderneming] uit Spanje . Hiervoor is [belanghebbende] naar Spanje afgereisd waar hij de horloges ter plaatse heeft ingekocht en waarbij het vervoer door hem zelf is verzorgd. Deze horloges zijn geleverd inclusief Spaanse omzetbelasting. Door belastingplichtige is de inkoop van deze horloges echter als inkoop van margegoederen aangemerkt.

Bij de verkoop van de horloges is uitsluitend over de gerealiseerde marge, in casu het verschil tussen de verkoopwaarde en de inkoopwaarde inclusief Spaanse omzetbelasting, omzetbelasting berekend, aangegeven en afgedragen.

De Spaanse omzetbelasting is volgens de verstrekte informatie door belastingplichtige over de jaren tot en met 2014 niet teruggevraagd bij de ( Spaanse ) belastingdienst.

De margeregeling is hier bij de in- en verkoop van nieuwe horloges ten

onrechte toegepast.

Voor de fiscale gevolgen ten aanzien van vorenstaande onjuiste toepassing van de margeregeling en geconstateerde onvolkomenheden wordt verwezen naar de vaststellingsovereenkomst die naar aanleiding van dit onderzoek is opgemaakt.’.

10. De inspecteur heeft in 2020 de aangifte inkomstenbelasting 2017 van belanghebbende ontvangen. Daaruit blijkt dat er een balansschuld omzetbelasting is van € 23.355 voor het jaar 2016. De inspecteur heeft daarom na een vooraankondiging op 27 maart 2021 een naheffingsaanslag omzetbelasting 2016 opgelegd om deze balansschuld na te heffen.

11. In geschil is of de inspecteur terecht en tot de juiste hoogte de naheffingsaanslag omzetbelasting 2016 heeft opgelegd. Daarnaast is de beschikking belastingrente in geschil.

12. De naheffingsaanslag omzetbelasting over het jaar 2016 is opgelegd op basis van de balansschuld omzetbelasting over 2016, die is opgenomen in de jaarcijfers bij de aangifte inkomstenbelasting over 2017. Deze balansschuld omzetbelasting komt rechtstreeks voort uit de administratie van het bedrijf van belanghebbende. Uit de geboekte verkoopfacturen volgt hoeveel btw (omzetbelasting) hierin is opgenomen. Deze btw is door de klant betaald aan het bedrijf, maar is niet bestemd voor het bedrijf. De btw moet worden doorbetaald aan de Belastingdienst. Per maand of per kwartaal moet deze btw worden aangegeven en voldaan. Als dit niet volledig gebeurt, moet aan het eind van het jaar een suppletieaangifte worden gedaan om het verschil alsnog te betalen. Als dat ook niet gebeurt, blijft er een schuld aan de Belastingdienst op de balans staan. Als de inspecteur op de hoogte komt van het bestaan van een dergelijke schuld, dan legt hij een naheffingsaanslag op. Dat is wat hier is gebeurd.

13. Als de balansschuld juist is, is de naheffingsaanslag ook juist. Belanghebbende heeft niet aangevoerd dat de balansschuld over 2016 onjuist is. Zij heeft wel aangevoerd dat deze schuld er niet meer zou moeten zijn. De vennoten dachten dat de inkoop van horloges in Spanje in het eerste kwartaal van 2016, die nog op de oude onjuiste wijze inclusief Spaanse btw was gedaan, ook was meegenomen bij de afspraken die tijdens het boekonderzoek in 2016 zijn gemaakt. Dus de balansschuld over 2016 had ook moeten worden afgeboekt, net als hun accountant dat heeft gedaan voor 2015.

14. De afspraken met de inspecteur zijn begin 2017 vastgelegd in een vaststellingsovereenkomst. Deze overeenkomst is door de inspecteur overgelegd bij het verweerschrift (bijlage 13). Uit deze vaststellingsovereenkomst volgt dat de afspraken die daarin zijn gemaakt, alleen gelden voor de periode tot en met het jaar 2015. Het eerste kwartaal 2016 is daarin dus niet meegenomen. De omstandigheid dat belanghebbende in het eerste kwartaal van 2016 volgens haar stelling nog op de oude, onjuiste, manier horloges in Spanje had ingekocht, is niet in de vaststellingsovereenkomst verwerkt. Onduidelijk is of hierover destijds is gesproken of niet. Belanghebbende heeft blijkens de overgelegde e-mail van 13 juli 2016 (geciteerd bij de feiten) wel aan haar adviseur gevraagd om dit mee te nemen, en deze heeft ook toegezegd dat te doen, maar nergens blijkt uit dat hij dit ook daadwerkelijk heeft gedaan. In elk geval is duidelijk dat in de vaststellingsovereenkomst hieraan geen woord is gewijd. Belanghebbende kan dus voor het eerste kwartaal van 2016 geen rechten ontlenen aan de vaststellingsovereenkomst. Ook andere stukken waarnaar belanghebbende heeft verwezen (in de e-mail van 12 oktober 2023 die is ingestuurd voor de zitting en de stukken die zijn overgelegd als bijlage bij de pleitnota, vooral de brief van 13 oktober 2016 over de suppletieaangifte 2015), maken dit niet anders, omdat in deze stukken niets te lezen is over een afspraak voor het eerste kwartaal van 2016.

15. De stelling van de vennoten dat zij erop hebben vertrouwd dat met de vaststellingsovereenkomst alles was opgelost, dus ook voor 2016, kan hen niet baten. Dit staat namelijk duidelijk niet in de overeenkomst en er is ook geen ander schriftelijk stuk waaruit blijkt dat de inspecteur zichzelf verplicht heeft om ook het jaar 2016 in de afspraak mee te nemen. Vertrouwen dat de vennoten misschien hadden op basis van uitlatingen van hun eigen adviseur, zoals in het laatste e-mailbericht van [belastingadviseur] van 13 juli 2016, kan de inspecteur niet binden, omdat het niet de inspecteur is die de uitlatingen heeft gedaan. De rechtbank kan de naheffingsaanslag dus niet om die reden verlagen of vernietigen. Om dezelfde reden heeft het geen zin om [belastingadviseur] als getuige te horen. De rechtbank passeert daarom het aanbod om hem te horen.

16. Het bewijsaanbod om de bezwaarbehandelaar [persoon E] te horen als getuige passeert de rechtbank ook. Belanghebbende heeft namelijk niet aangevoerd dat deze persoon iets heeft toegezegd over de btw van het eerste kwartaal van 2016. De stelling dat hij gezegd zou hebben belanghebbende te kunnen helpen met het oprichten van een Spaanse BV, is niet van belang voor de beoordeling van deze zaak, dus het bewijs van die stelling kan belanghebbende ook niet helpen.

17. De stellingen over de uitlatingen van [persoon C] , die controleur was tijdens het boekenonderzoek tot halverwege 2016, komen neer op een beroep op het vertrouwensbeginsel. Dit kan belanghebbende echter niet helpen. Nadat [persoon C] in de zomer van 2016 met pensioen was gegaan, is het boekenonderzoek namelijk voortgezet door [persoon D] en daarna is de vaststellingsovereenkomst gesloten in januari 2017. Door het sluiten van die overeenkomst is de periode van het boekenonderzoek tot en met 2015 definitief afgewikkeld. Het is dan niet mogelijk om daar later op terug te komen, ook niet met als argument het gestelde vertrouwen op uitlatingen van de controleur in het begin van het onderzoek. Het aanbod om [persoon C] hierover te horen als getuige, passeert de rechtbank dus, omdat een verklaring van hem op dit punt niet ertoe kan leiden dat de naheffingsaanslag lager wordt.

18. Belanghebbende heeft er ook over geklaagd dat [persoon C] haar niet heeft gewaarschuwd voor de gebreken in de Spaanse inkoopfacturen en de onzekerheid van een mogelijke teruggave van de btw, terwijl hij deze inkoopfacturen wel in bezit had en ook heeft geadviseerd de Spaanse btw terug te vragen. Als [persoon C] haar wel had voorgelicht over de gebreken in de inkoopfacturen, had zij deze inkoopfacturen nog kunnen laten aanpassen of tijdig kunnen stoppen met het inkopen van horloges met Spaanse btw. Ook de Belastingdienst afdeling Heerlen had belanghebbende moeten waarschuwen voor de onjuiste inkoopfacturen, zo stelt zij.

19. De rechtbank oordeelt dat [persoon C] en de afdeling Heerlen belanghebbende niet over de gebreken van de inkoopfacturen hoefden voor te lichten, zelfs niet als zij deze gebreken zouden hebben opgemerkt. [persoon C] en de afdeling Heerlen zijn vertegenwoordigers van de inspecteur. De inspecteur heeft als taak in Nederland belasting heffen. Van hem kan niet worden verwacht dat hij de buitenlandse inkoopfacturen van belanghebbende controleert op gebreken volgens buitenlands recht, die kunnen leiden tot problemen bij het verzoek tot teruggaaf in het buitenland. Hij hoefde hen daarover ook niet ongevraagd te adviseren. [persoon C] hoefde ook niet te waarschuwen dat de btw misschien niet teruggegeven zou worden. Uit de communicatie blijkt overigens duidelijk dat voor iedereen onzeker was of Spanje de btw zou terugbetalen. Ook de eigen adviseur van belanghebbende hield op dit punt een slag om de arm.

20. Ook als [persoon C] tegen belanghebbende zou hebben gezegd dat ze een teruggaaf kon verwachten, dan kan zij daar geen in rechte te beschermen vertrouwen aan ontlenen. De inspecteur is namelijk niet bevoegd om toezeggingen te doen over Spaanse btw. Een eventuele toezegging over Spaanse btw kan er bovendien niet toe leiden dat de Nederlandse btw lager wordt. Het aanbod om [persoon C] hierover te horen als getuige, passeert de rechtbank dus, omdat een verklaring van [persoon C] er ook op dit punt niet toe kan leiden dat de naheffingsaanslag lager wordt.

21. De rechtbank heeft tijdens de zitting met partijen besproken dat opvallend is dat de balansschuld over 2016 zoveel hoger is dan in andere belastingjaren. Volgens de stelling van belanghebbende is de balansschuld over 2016 zo hoog, omdat in het eerste kwartaal van 2016 in Spanje nog horloges zijn ingekocht inclusief Spaanse btw. De rechtbank kan niet controleren of de balansschuld inderdaad te maken heeft met verkopen in Nederland van in Spanje met Spaanse btw ingekochte horloges. Belanghebbende heeft namelijk geen inzicht gegeven in de opbouw van de balansschuld en in de aangifte inkomstenbelasting 2017 is ook geen specificatie van die schuld te vinden. Maar ook als de stelling over de Spaanse btw juist is, kan de naheffingsaanslag daardoor niet lager worden. De Spaanse btw kan namelijk alleen worden teruggevraagd bij de Spaanse belastingdienst. Als deze besluit om de omzetbelasting niet terug te geven, dan kan de Nederlandse rechter daar niets aan doen. De Nederlandse rechter is namelijk niet bevoegd om hierover te oordelen. Verder is gezien de hoogte van het bedrag niet uit te sluiten dat de balansschuld over 2016 ook betrekking heeft op verkopen van na het eerste kwartaal van 2016, omdat hierover geen gegevens zijn verstrekt. Wel hebben belanghebbenden verklaard dat ook in 2015 een hoge balansschuld bestond, maar dat deze via een suppletieaangifte is voldaan en dat de balansschuld over 2015 door de accountant is afgeboekt na de afspraken in de vaststellingsovereenkomst. De rechtbank leidt hieruit af dat de balansschuld over 2016 niet is afgeboekt, juist omdat de vaststellingsovereenkomst geen afspraken over het jaar 2016 inhield. Dat verklaart waarom de balansschuld over 2016 zoveel hoger is dan in andere jaren.

22. Uit de stukken volgt dat belanghebbende de btw over 2015 in Spanje heeft teruggevraagd en dat dit verzoek is afgewezen. Ook is duidelijk dat zij besloten heeft om hiertegen geen bezwaar in Spanje te maken, maar in plaats daarvan de vaststellingsovereenkomst met de inspecteur te sluiten begin 2017. In die vaststellingsovereenkomst was namelijk een oplossing voor dit probleem afgesproken voor de jaren tot en met 2015, in ruil voor een aantal afspraken in de inkomstenbelasting die voor de vennoten nadelig waren (geen verliesverrekening en geen verrekening van nog te verrekenen zelfstandigenaftrek over de jaren tot en met 2015).

23. Belanghebbende heeft tijdens de zitting gesteld dat zij ook de Spaanse btw over het eerste kwartaal van 2016 heeft teruggevraagd in Spanje , kort na het indienen van het verzoek over 2015 en voordat zij het antwoord daarop wist, maar hiervan zijn geen stukken in het dossier. Ook van een eventuele afwijzing van dit verzoek over 2016 zijn geen stukken in het dossier. De rechtbank kan dus niet controleren of dit inderdaad zo is. Maar als dit zo is, dan kan de rechtbank daar geen consequenties aan verbinden voor de Nederlandse naheffingsaanslag. Spaanse btw, waarvan de Spaanse belastingdienst heeft besloten om deze niet terug te geven, kan namelijk niet in aftrek komen op de Nederlandse btw die betaald moet worden vanwege verkooptransacties aan klanten in Nederland. Dat past niet in het systeem van de omzetbelastingheffing en ook niet in het internationale omzetbelastingsysteem in Europa.

24. De rechtbank begrijpt dat deze beslissing voor de vennoten van belanghebbende onrechtvaardig voelt, omdat de Spaanse btw zo blijft drukken op de verkopen, wat niet de bedoeling is van het omzetbelastingsysteem. Dat probleem kan de rechtbank echter niet oplossen. Ieder land heeft namelijk zijn eigen bevoegdheid. De oplossing voor dit probleem in het internationale btw-systeem is de intracommunautaire transactie, waarbij wordt geleverd tegen het 0%-tarief. Belanghebbenden hebben hiervan echter pas vanaf 1 april 2016 gebruik gemaakt.

25. Het is te betreuren dat de creatieve oplossing die in de vaststellingsovereenkomst is gevonden voor de jaren tot en met 2015, destijds niet is doorgetrokken naar het eerste kwartaal van 2016, maar dat kan nu niet meer anders worden gemaakt. De inspecteur heeft tijdens de zitting verklaard dat de inkomstenbelastingaanslagen over 2016 en 2017 inmiddels onherroepelijk vaststaan en dat hierop niet meer kan worden teruggekomen, omdat sindsdien al meer dan vijf jaren zijn verstreken. De rechtbank heeft het ook niet in haar macht om de vaststellingsovereenkomst te veranderen of om daar afspraken over 2016 in te lezen die er niet in staan.

26. De balansschuld over 2016 die is nageheven, komt rechtstreeks voort uit de eigen boekhouding van belanghebbende. Er is gezien het voorgaande geen reden gebleken om aan te nemen dat die balansschuld niet klopt. Belanghebbende heeft tijdens de zitting de mogelijkheid gekregen om alsnog door een accountant of adviseur te laten onderzoeken of de balansschuld juist is, maar de vennoten hebben ervoor gekozen om van deze mogelijkheid geen gebruik te maken, omdat zij een dergelijke adviseur niet kunnen betalen. De rechtbank moet er daarom vanuit gaan dat de balansschuld over 2016, die in de aangifte IB over 2017 is opgenomen1., juist is.

27. Het gaat bij deze schuld om btw die door klanten is betaald aan belanghebbende en die niet aan belanghebbende toebehoort, maar die volgens het wettelijke systeem aan de Belastingdienst toebehoort en dus aan haar moet worden afgedragen. Dit had al in 2016 gedaan moeten zijn, terwijl het inmiddels eind 2023 is. In feite heeft belanghebbende het geld dat aan de Belastingdienst toebehoort, dus meerdere jaren gebruikt voor haar bedrijfsuitoefening, terwijl dit niet had gemogen. De stelling van belanghebbende dat de Belastingdienst het geld niet nodig heeft en zij wel, kan dit niet anders maken. De rechtbank kan niet een schuld van belanghebbende aan de Belastingdienst om die reden doorstrepen. Dat zou in strijd zijn met de wet en het zou ongelijke behandeling opleveren ten opzichte van andere belastingplichtigen, die wel de van hun klanten ontvangen btw aan de Belastingdienst hebben doorbetaald.

28. Belanghebbende heeft gesteld dat als zij het bedrag van de naheffingsaanslag moet betalen, de vennoten zullen moeten stoppen met het bedrijf en alles kwijt zijn. Als dit inderdaad het gevolg zou blijken te zijn van de (invordering van de) naheffingsaanslag, dan is dat heel ingrijpend voor de vennoten van belanghebbende. Dat is ook de reden waarom de rechtbank zo goed mogelijk heeft onderzocht of er juridisch geldige redenen of mogelijkheden zijn om de naheffingsaanslag te verminderen of te vernietigen. Maar die redenen heeft de rechtbank niet kunnen vinden.

29. Zoals de rechtbank tijdens de zitting heeft uitgelegd, resteert voor belanghebbenden dan niets anders dan ofwel hoger beroep in te stellen en zich daarbij met hun argumenten vooral te richten op de hoogte van de balansschuld, ofwel zich bij de uitspraak van de rechtbank neer te leggen. In dat laatste geval kunnen zij contact opnemen met de ontvanger van de Belastingdienst om te overleggen over een betalingsregeling.

30. Belanghebbende heeft nog aangevoerd dat het bedrag aan belastingrente erg hoog is en heeft gevraagd om een berekening. De inspecteur heeft deze berekening in het verweerschrift gegeven. Belanghebbende is vervolgens niet meer teruggekomen op deze berekening en heeft daar geen beroepsgronden tegen gericht. De rechtbank ziet ook geen reden om aan te nemen dat de belastingrentebeschikking te hoog zou zijn.

31. De conclusie is dat de naheffingsaanslag en de belastingrentebeschikking terecht en tot de juiste hoogte zijn opgelegd. Belanghebbenden moeten deze aanslag en de belastingrente dus betalen. De rechtbank zal het beroep ongegrond verklaren. Er is geen reden voor een proceskostenveroordeling. Belanghebbenden krijgen het griffierecht ook niet terug.

De rechtbank verklaart het beroep ongegrond.

Deze uitspraak is gedaan door mr. F.M. Smit, rechter, in aanwezigheid van mr. L.A.G. Ebben, griffier. De uitspraak is uitgesproken in het openbaar op

Een afschrift van deze uitspraak is verzonden aan partijen op:

Een partij die het niet eens is met deze uitspraak, kan een hogerberoepschrift sturen naar het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden waarin wordt uitgelegd waarom deze partij het niet eens is met deze uitspraak. Het hogerberoepschrift moet worden ingediend binnen zes weken na de dag waarop deze uitspraak is verzonden.

Digitaal beroep instellen kan via “Formulieren en inloggen” op www.rechtspraak.nl. Hoger beroep instellen kan eventueel ook nog steeds door verzending van een brief aan het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden (belastingkamer), Locatie Arnhem, Postbus 9030, 6800 EM Arnhem.

Kan de indiener de behandeling van het hoger beroep niet afwachten, omdat de zaak spoed heeft, dan kan de indiener de voorzieningenrechter van het gerechtshof Arnhem-Leeuwarden vragen om een voorlopige voorziening (een tijdelijke maatregel) te treffen.