8.2.5.3.5 Terugwerkende kracht

De Wet compartimenteringsreserve kent een (formele) terugwerkende kracht tot en met 14 juni 2013 (de dag van het arrest en de aankondiging dat er een wetsvoorstel zou komen). Verder kent de wet een overgangsregeling voor sfeerovergangen die vóór 14 juni 2013 hebben plaatsgevonden. Het overgangsrecht is tamelijk complex en verraderlijk. Het heeft namelijk ook gevolgen voor bestaande situaties waarin belastingplichtigen aandelen hebben waarbij zich vóór 14 juni 2013 een sfeerovergang heeft voorgedaan. Is dat het geval en wordt ná 13 juni 2013 een dividend verkregen of (een deel van) het belang vervreemd, dan dient een compartimenteringsreserve te worden gevormd. Deze reserve moet worden gevormd op het tijdstip dat direct voorafgaat aan het moment waarop een voordeel uit hoofde van het belang wordt gerealiseerd, dan wel het belang geheel of gedeeltelijk uit het vermogen van belastingplichtige verdwijnt. De omvang van de compartimenteringsreserve wordt gesteld op een bedrag ter grootte van het verschil tussen de werkelijke waarde van de aandelen op het tijdstip direct voorafgaande aan de sfeerovergang en de boekwaarde daarvan. Het overgangsrecht kent hiermee in feite een uitgebreide materiële terugwerkende kracht. De terugwerkende kracht ten aanzien van regelcompartimentering is door de staatssecretaris door middel van een goedkeuring enigszins verzacht. De toezegging van de staatssecretaris heeft tot gevolg dat belastingplichtigen die voordeel hebben bij het arrest van de Hoge Raad van 14 juni 2013, zich op het arrest kunnen beroepen voor zover er sprake is van een realisatie van een belang en zich ter zake van dat belang vóór 1 januari 2007 een sfeerovergang heeft voorgedaan als gevolg van een wetswijziging. Voor de realisatie van een belang waarvoor zich op of na 1 januari 2007 een sfeerovergang als gevolg van een wetswijziging heeft voorgedaan, geldt de compartimentering zoals in de Wet compartimenteringsreserve is aangegeven.