Handleiding voorkoming van dubbele belasting voor inkomsten van artiesten en sporters in de vennootschapsbelasting:5.1 Voorbeeld 1

Handleiding voorkoming van dubbele belasting voor inkomsten van artiesten en sporters in de vennootschapsbelasting

5.1 Voorbeeld 1

Geldend

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

Er is een belastingverdrag van toepassing met een bepaling conform artikel 17 OMV, inclusief een bepaling als artikel 17, tweede lid OMV.

1a)

In dit voorbeeld is in het betreffende belastingverdrag voor de sporters- en artiesteninkomsten de verrekeningsmethode voorgeschreven (zoals bij de meeste verdragen het geval is).

De DJ heeft opgetreden in de Filipijnen. Nederland heeft met de Filipijnen een belastingverdrag gesloten waarin een bepaling is opgenomen als artikel 17 OMV, inclusief een bepaling die het heffingsrecht uitbreidt naar betalingen aan een ander dan de artiest of sporter voor de diensten van de artiest of sporter als zodanig.25.

Artikel 22, lid 3, van het belastingverdrag met de Filipijnen schrijft als voorkomingsmethode de verrekeningsmethode voor.

De Filipijnen heffen een bronbelasting van 25% over de bruto beloning.

Door DJ BV te betalen belasting in de Filipijnen: 25% × 115 = 28,75

Door DJ BV te betalen belasting in Nederland (vóór verrekening): 250 × 25% = 62,50

Het laagste bedrag van de drie limieten kan worden verrekend:

—

1e limiet = buitenlandse bronbelasting = 28,75

—

2e limiet = (inkomsten optreden -/- samenhangende kosten) × Vpb tarief = (115 -/- 65) × 25% = 12,5

—

3e limiet = totaal verschuldigde Vpb (vóór verrekening) = 62,5

Door DJ BV te betalen belasting in Nederland:

Te betalen Vpb 250 × 25%

=

62,50

Te verrekenen bronbelasting

-/-

12,50

50

De totale belastingdruk voor de DJ BV bedraagt: 50 + 28,75 = 78,75

De niet-verrekenbare bronbelasting van 16,25 (= 28,75 − 12,50) wordt door de inspecteur bij een voor bezwaar vatbare beschikking vastgesteld en wordt daarmee voortgewenteld naar het volgende jaar. De voortgewentelde belasting wordt aangemerkt als belasting die in het volgende jaar is geheven en behoort tot de 1e limiet (paragraaf 3.5 Besluit van 18 april 2023 jo. art. 37 Bvdb 2001) in dat jaar.

DJ BV kan ook kiezen voor kostenaftrek. Dit is echter niet toegestaan in combinatie met de gezamenlijke methode (in geval van inkomsten en bronbelasting uit optredens uit meer landen dan alleen de Filipijnen).26.

1b)

Soms schrijft het van toepassing zijnde belastingverdrag de vrijstellingsmethode voor.

Een voorbeeld van een dergelijk verdrag is het verdrag met Israël.

Artikel 26, A, tweede lid van het verdrag Nederland — Israël schrijft als voorkomingsmethode de vrijstellingsmethode voor.

Op basis van artikel 15e, lid 2, onderdeel a, onder 3°, Wet Vpb verleent Nederland objectvrijstelling voor de beloning ontvangen uit Israël. Het betreft een netto vrijstelling. Ook bij de vrijstellingsmethode moeten alle (directe- én indirecte) kosten die samenhangen met de buitenlandse inkomsten in aanmerking worden genomen.

Door DJ BV te betalen belasting in Israël (23% van de bruto beloning):

23% × 115 = 26,45

Door DJ BV te betalen belasting in Nederland:

(250 (wereldwinst) -/- 50 (objectvrijstelling voor de netto-inkomsten)) × 25% = 50

Totale belastingdruk voor DJ BV bedraagt 76,45

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.