Rb. Zeeland-West-Brabant, 21-02-2013, nr. AWB 11/2627

De inspecteur heeft aan belanghebbende voor het jaar 2007 een aanslag vennootschapsbelasting opgelegd, berekend naar een belastbare winst van € 81.848 en een belastbaar bedrag van € 53.958.

Belanghebbende heeft hiertegen bezwaar aangetekend en verzocht om de belastbare winst met € 73.701 te verminderen naar € 8.147 en de aanslag dienovereenkomstig te verminderen.

De inspecteur heeft bij uitspraak op bezwaar van 1 april 2011 de aanslag gehandhaafd.

Belanghebbende heeft daartegen bij brief van 6 mei 2011, ontvangen bij de rechtbank op 9 mei 2011, beroep ingesteld. Ter zake van dit beroep heeft de griffier van belanghebbende een griffierecht geheven van € 302.

De inspecteur heeft een verweerschrift ingediend.

Het onderzoek ter zitting heeft plaatsgevonden op 29 juni 2012 te Breda. Aldaar zijn verschenen en gehoord, de gemachtigde van belanghebbende, [gemachtigde], verbonden aan [kantoornaam gemachtigde] te ‘s-Hertogenbosch, en namens de inspecteur, [gemachtigden]. Het onderzoek ter zitting is geschorst. Van het verhandelde ter zitting is een proces-verbaal opgemaakt dat aan partijen is verstrekt.

Belanghebbende heeft na het onderzoek ter zitting nadere stukken overgelegd, waarop de inspecteur heeft gereageerd. De stukken zijn over en weer aan partijen in kopie verstrekt. Met toestemming van partijen heeft de rechtbank vervolgens bepaald dat een nader onderzoek ter zitting achterwege blijft.

De rechtbank heeft vervolgens het onderzoek gesloten.

Belanghebbende is een besloten vennootschap die zich bezighoudt met de ontwikkeling van onroerend goed.

Belanghebbende heeft onderhanden werk gefinancierd door middel van een lening bij een met haar verbonden lichaam. In 2007 bedroegen de rentebetalingen voor deze lening € 93.010 (hierna: de rente). Deze rente heeft belanghebbende geactiveerd als onderdeel van het onderhanden werk.

Belanghebbende heeft in haar aangifte vennootschapsbelasting 2007 een bedrag van € 73.701 aan rente aangegeven als niet-aftrekbaar op grond van artikel 10d van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (hierna: VPB). De inspecteur heeft de aanslag dienovereenkomstig opgelegd.

Belanghebbende heeft bezwaar gemaakt tegen deze aanslag en heeft gesteld dat artikel 10d VPB in de aangifte ten onrechte is toegepast. De inspecteur heeft het bezwaar afgewezen.

In geschil is of de winst op grond van artikel 10d VPB moet worden gecorrigeerd. Indien deze vraag bevestigend moet worden beantwoord, is de hoogte van het niet-aftrekbare bedrag niet in geschil.

Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden die daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken en hetgeen daaraan ter zitting is toegevoegd.

Belanghebbende heeft gesteld dat volgens artikel 3.29b van de Wet op de inkomstenbelasting 2001 de rente moet worden geactiveerd. Alsdan is geen sprake meer van in aftrek gebrachte rente, zodat de correctie van artikel 10d VPB toepassing mist. Belanghebbende concludeert tot gegrondverklaring van het beroep, vernietiging van de uitspraak op bezwaar en vermindering van de aanslag tot een berekend naar een belastbare winst van € 8.147. De inspecteur concludeert tot ongegrondverklaring van het beroep.

Artikel 10d VPB bepaalt, voor zover van belang, het volgende (tekst 2007):

”1. Indien bij een belastingplichtige in een jaar sprake is van een teveel aan vreemd vermogen, komt bij het bepalen van de winst van dat jaar niet in aftrek een gedeelte van de rente terzake van geldleningen — kosten van geldleningen daaronder begrepen — dat evenredig is aan de verhouding tussen het teveel aan vreemd vermogen en het gemiddeld vreemd vermogen.

(…)

Gelet op het vorenstaande, is de rechtbank van oordeel dat belanghebbende in de waardering van het onderhanden werk in de zin van artikel 3.29b van de Wet IB 2001 terecht de financieringskosten heeft kunnen opnemen. Nu de rente is geactiveerd, is de rechtbank van oordeel dat deze rente niet ten laste van de winst van het onderhavige jaar is gekomen. Naar de letter van de wet mist artikel 10d VPB daarom in het voorliggende geval toepassing.

De rechtbank is van oordeel dat de systematiek van de totaalwinst met zich meebrengt, dat artikel 10d VPB in het geval van activering van betaalde rente eerst aan de orde komt bij realisatie van het project, indien en voor zover in dat jaar aan de overige voorwaarden van dat artikel wordt voldaan. In dat jaar wordt de tot dan toe geactiveerde rente immers pas ten laste van de winst gebracht.

Op grond van het vorenstaande is het gelijk aan belanghebbende en dient het beroep gegrond te worden verklaard.

De rechtbank vindt aanleiding de inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van het beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. Deze kosten zijn op de voet van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand vastgesteld op € 944 (1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 1 punt voor het verschijnen ter zitting met een waarde per punt van € 472 en een wegingsfactor 1). Gelet op de samenhang tussen de zaken met de procedurenummers AWB 11/2627 en AWB 11/2628, berekent de rechtbank de proceskostenvergoeding in iedere zaak op € 472.

De rechtbank: