9.2.6.5 Conclusie

Uit de tekst van art. 7 OESO-modelverdrag blijkt niet expliciet of interne rente in aanmerking komt bij de toerekening van winst aan een vaste inrichting van een financiële instelling. Volgens art. 7, lid 3, VN-modelverdrag komt interne rente wel in aanmerking bij de berekening van de winst van een vaste inrichting van een bank.

Het commentaar op art. 7 OESO-modelverdrag verwijst voor de aftrek van interne rente naar het rapport ‘The taxation of multinational banking enter-prises’ en neemt de conclusies van dit rapport met zoveel woorden over. Uit het rapport blijkt dat de rente op een interne lening tussen het hoofdhuis en de vaste inrichting van een bank in aanmerking komt. Daarop geldt echter een uitzondering als de interne lening functioneert als eigen vermogen van de vaste inrichting. Het rapport geeft echter geen eenduidige regels om de omvang van het eigen vermogen van een vaste inrichting van een bank vast te stellen.