Een rechtsvergelijking tussen de Nederlandse en Duitse winstbelasting van lichamen
Einde inhoudsopgave
Een rechtsvergelijking tussen de Nederlandse en Duitse winstbelasting van lichamen (FM nr. 153) 2018/5.4.4:5.4.4 Bijlage: Fiscale correcties onzakelijk handelen (informele kapitaal (verdeckte Einlage) en verkapt dividend (verdeckte Gewinnauschüttung)
Een rechtsvergelijking tussen de Nederlandse en Duitse winstbelasting van lichamen (FM nr. 153) 2018/5.4.4
5.4.4 Bijlage: Fiscale correcties onzakelijk handelen (informele kapitaal (verdeckte Einlage) en verkapt dividend (verdeckte Gewinnauschüttung)
Documentgegevens:
dr. F.J. Elsweier, datum 01-04-2018
- Datum
01-04-2018
- Auteur
dr. F.J. Elsweier
- JCDI
JCDI:ADS398311:1
- Vakgebied(en)
Internationaal belastingrecht / Algemeen
Vennootschapsbelasting / Algemeen
Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.
Naast bovenstaande overeenkomsten en verschillen vind ik het relevant om de hoofdpunten weer te geven van de fiscale behandeling van correcties van onzakelijke handelen tussen een moedermaatschappij en dochtermaatschappij in Nederlande respectievelijk Duitsland. De fiscale gevolgen van onzakelijk handelen verschillen namelijk van elkaar. In onderstaande voorbeelden ga ik uit van een moedermaatschappij die een lening heeft verstrekt aan een dochtermaatschappij. De feiten en omstandigheden wijken in de verschillen situaties af, zoals beschreven in het overzicht. Volledigheidshalve merk ik op dat ik hier niet inga op de onzakelijke lening problematiek. Deze problematiek wordt nader besproken in hoofdstuk 7.
Situatie 1: Lening van moedermaatschappij naar dochtermaatschappij in Duitsland respectievelijk Nederland.
• Overeengekomen rente is 2%.
• Marktrente (at arm’s length) zou 6% zijn.
• Bevoordeling van de dochter.
Nederland
Duitsland
Rentecorrectie ?
Wel (rente)correctie bij de moeder en de dochter op grond van art. 8b Wet VPB 1969. Bij de moeder 6% rente belast en bij de dochter 6% rente aftrekbaar.
Geen rentecorrectie bij de moeder en dochter. Bij de moeder blijft 2% rente belast en bij de dochter 2% rente aftrekbaar.
Informele kapitaalstorting ?
Wel informele kapitaalstorting ter grootte van bevoordeling van 4%.
Geen informele kapitaalstorting (verdeckte Kapitaleinlage)
Situatie 2: Lening van moedermaatschappij naar dochtermaatschappij in Duitsland respectievelijk Nederland.
• Overeengekomen rente is 9%.
• Marktrente (at arm’s length) zou 6% zijn.
• Bevoordeling van de moeder.
Nederland
Duitsland
Rentecorrectie ?
Wel (rente)correctie bij de moeder en de dochter op grond van art. 8b Wet VPB 1969. Bij de moeder 6% rente belast en bij de dochter 6% rente aftrekbaar.
Wel (rente)correctie bij de moeder en de dochter. Bij de moeder 6% rente belast en bij de dochter 6% rente aftrekbaar.
Verkapt dividend ?
Wel verkapt dividend, ter grootte van de bevoordeling van 3%. Bij de moeder is 3% verkapt dividend in beginsel belast (valt onder deelnemingsvrijstelling art. 13 Wet VPB 1969). Bij de dochter is 3% verkapt dividend niet aftrekbaar.
Wel verkapt dividend (verdeckte Gewinnauschüttung) ter grootte van de bevoordeling van 3%. Bij de moeder is 3% verkapt dividend in beginsel belast (valt onder 95% deelnemingsvrijstelling §8b KStG). Bij de dochter is 3% verkapt dividend niet aftrekbaar.
Situatie 3: Lening van moedermaatschappij naar buitenlandse dochtermaatschappij
• Overeengekomen rente is 2%.
• Marktrente (at arm’s length) zou 6% zijn.
• Bevoordeling van de dochter.
Nederland (Nederlandse moeder)
Duitsland (Duitse moeder)
Rentecorrectie ?
Wel (rente)correctie bij de moeder en de dochter op grond van art. 8b Wet VPB 1969. Bij de moeder 6% rente belast.
Wel rentecorrectie bij de moeder op grond van §1 AStG. Bij de moeder 6% rente belast.
Informele kapitaalstorting?
Wel informele kapitaalstorting ter grootte van bevoordeling van 4%.
Geen informele kapitaalstorting (verdeckte Kapitaleinlage)
Situatie 4: Lening van moedermaatschappij naar buitenlandse dochtermaat schappij
• Overeengekomen rente is 9%.
• Marktrente (at arm’s length) zou 6% zijn.
• Bevoordeling van de moeder.
Nederland (Nederlandse moeder)
Duitsland (Duitse moeder)
Rentecorrectie ?
Wel (rente)correctie bij de moeder en de dochter op grond van art. 8b Wet VPB 1969. Bij de moeder 6% rente belast.
Wel rentecorrectie bij de moeder op grond van §1 AStG. Bij de moeder 6% rente belast.
Verkapt dividend ?
Wel verkapt dividend, ter grootte van de bevoordeling van 3%. Bij de moeder is 3% verkapt dividend in beginsel belast (valt onder deelnemingsvrijstelling art. 13 Wet VPB 1969).
Wel verkapt dividend (verdeckte Gewinnauschüttung) ter grootte van de bevoordeling van 3%. Bij de moeder is 3% verkapt dividend in beginsel belast (valt onder 95% deelnemingsvrijstelling §8b KStG).