Accountantsaansprakelijkheid (R&P nr. CA20) 2019/1.5.3:1.5.3 Non-assurance opdracht

Accountantsaansprakelijkheid (R&P nr. CA20) 2019/1.5.3

1.5.3 Non-assurance opdracht

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

Indien een opdracht geen assuranceopdracht is, is sprake van een non-assurance opdracht. Non-assurance opdrachten zijn niet bedoeld om zekerheid te geven. Het begrip non-assurance is geen officiële term in de regelgeving. Met non- assurance wordt gedoeld op de categorie die buiten de assuranceopdrachten valt, namelijk de ‘aan assurance verwante opdracht’ en een ‘overige opdracht’.1

Een aan assurance verwante opdracht is: de opdracht tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden met betrekking tot financiële informatie en de opdracht tot het samenstellen van financiële overzichten.2

(1) opdracht tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden met betrekking tot financiële informatie

Het doel van een dergelijke opdracht is het door de accountant verrichten van die werkzaamheden die hij en de opdrachtgever en mogelijk andere belanghebbenden specifiek zijn overeengekomen en het rapporteren van feitelijke bevindingen over de uitvoering van deze werkzaamheden.3 De ontvangers van het rapport trekken daaruit hun eigen conclusies. Het rapport is in beginsel uitsluitend bestemd voor de partijen waarmee de te verrichten werkzaamheden zijn overeengekomen. Dit is om te voorkomen dat de resultaten onjuist worden geïnterpreteerd door partijen die niet op de hoogte zijn van het doel van de werkzaamheden.4 De in het kader van een dergelijke opdracht uit te voeren werkzaamheden moeten nauwkeurig zijn bepaald en alleen over die werkzaamheden wordt gerapporteerd. Het geven van assurance is geen doel van een dergelijke opdracht.5 Voorbeelden zijn: fraude-onderzoeken of overeengekomen specifieke werkzaamheden met betrekking tot jaarrekeningposten zoals crediteuren of debiteuren.6

Assuranceopdrachten en ‘opdrachten tot het verrichten van overeengekomen specifieke werkzaamheden met betrekking tot financiële informatie’ worden gezamenlijk ook aangeduid als verbijzonderde toetsende activiteiten.7

(2) Een opdracht tot het samenstellen van financiële overzichten

Bij een samenstellingsopdracht (zie paragraaf 1.4.4 voor definitie) wordt de accountant niet ingeschakeld vanwege zijn deskundigheid op het gebied van controle of beoordelen, maar vanwege zijn deskundigheid op onder meer het gebied van verslaggeving, administratieve organisatie en bedrijfseconomie.8

Bij aan assurance verwante opdrachten wordt wel een onderscheid gehanteerd tussen opdrachten met derdenbelang en zonder. Derdenbelang wordt in dat geval gedefinieerd als: ‘de omstandigheid dat er erkende gebruikers van de financiële informatie zijn die niet in een bestuursfunctie of een andere leidinggevende functie bij de entiteit werkzaam zijn en dientengevolge op geen enkele wijze betrokken zijn bij de op te stellen financiële informatie. Uitgezonderd zijn de Belastingdienst, die zijn eigen methode van onderzoek heeft, en crediteuren, tenzij het door de crediteur verstrekte leverancierskrediet formeel als een vorm van financiering moet worden aangemerkt.9

Samenstellingsopdrachten en overeengekomen specifieke werkzaamheden kunnen zowel met als zonder derdenbelang zijn. Samenstellingsopdrachten zonder derdenbelang zijn bijvoorbeeld: aangiften inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting etc, al dan niet met in bijlagen opgenomen financiële opstellingen, tussentijdse overzichten op de administratie en vermogensopstellingen.10

‘Overige opdrachten’ betreffen feitelijk een restgroep. Het betreft ‘de door een accountant voor een cli ë nt bedrijfsmatig uitgevoerde professionele diensten, bestaande uit andere dan assuranceopdrachten of aan assurance verwante opdrachten, voor zover geen sprake is van opdrachten uitgevoerd als interim- manager bedoeld in artikel C-300.1, onderdeel b’11. ‘Overige opdrachten’ zijn bijvoorbeeld situaties van uitvoerend werk zoals fiscale aangifte(s) en salarisadministratie alsmede consultancy- en adviesopdrachten zoals managementadviezen en belastingadviezen. Andere voorbeelden betreffen: bijstand van een partij in een geschil, deskundige voor een rechtbank, arbitrage en bindend advies, mediation. De VGBA en ViO zijn van toepassing op deze opdrachten, voor het overige worden de opdrachten niet door standaarden van de NBA geregeld.12

Een afzonderlijke categorie binnen de overige opdrachten zijn de zogenaamde transactiegerelateerde adviesdiensten.13 Het primaire doel van deze diensten is het ondersteunen van de gebruiker bij aspecten van het besluitvormingsproces inzake een voorgenomen transactie. Voorbeelden zijn due diligence ondersteuning en bedrijfswaarderingen.

Naar mijn mening is hier een terugkoppeling met het onderscheid tussen openbaar accountant en accountant in business op zijn plaats: een accountant in business mag uitsluitend ‘overige opdrachten’ verrichten. Zodra hij een assurance en/of een aan assurance verwante opdracht verricht is hij werkzaam als openbaar accountant.

Indien een accountant naast assurance en/of aan assurance verwante opdrachten ook overige opdrachten verricht, treedt hij voor wat betreft de overige opdrachten ook op als openbaar accountant.

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.