8.4.5.2 Pre pro ratabeleid

Uit de vorige paragraaf volgt dat een wettelijke pre pro rataregeling (naar het oordeel van de Hoge Raad) ontbreekt. De Staatssecretaris van Financiën is blijkens zijn ‘pre pro ratabeleid’ van mening dat de vaststelling van de verdeelsleutel afhankelijk is van de feiten en omstandigheden van het concrete geval. Naar zijn mening dient met de verdeelsleutel aansluiting te worden gezocht bij objectieve factoren, zoals omzetverhoudingen, m², m³, opbrengsten of kosten, onder voorwaarde dat deze zoveel mogelijk recht doen aan het gebruik dat van de goederen en diensten wordt gemaakt. De systematiek die wordt gevolgd bij de goedkeuring voor lokale en regionale omroepen kan volgens de Staatssecretaris mogelijk ook een reële verdeelsleutel vormen voor andere situaties.1 Deze verdeelsleutel houdt in dat de btw aftrekbaar is naar rato van de verhouding tussen de vergoedingen voor belaste handelingen en de totale opbrengsten (incl. bedragen die geen vergoeding vormen voor een handeling, zoals een exploitatiesubsidie). Indien de totale opbrengsten onvoldoende zijn om de kosten te dekken, dan is de btw aftrekbaar naar rato van de verhouding tussen de vergoeding voor belaste handelingen en de totale kosten.2

Het ‘pre pro ratabeleid’ heeft een hoog ‘zoek-het-zelf-maar-uit-gehalte’. De belastingplichtige wordt van dit beleid dan ook niet veel wijzer. Naar mijn mening zou het wenselijk zijn indien de Staatssecretaris van Financiën in het ‘pre pro ratabeleid’ aan de praktijk ontleende voorbeelden van gepaste verdeelsleutels zou noemen of, hetgeen vanuit het oogpunt van rechtszekerheid nog beter zou zijn, voor veelvoorkomende praktijksituaties van gebruik voor belastbare en onbelastbare handelingen aan te geven welke verdeelsleutel als uitgangspunt kan worden genomen3. Met betrekking tot het door de Staatssecretaris genoemde objectieve gegeven ‘kosten’ valt te betwijfelen of hiermee het werkelijke gebruik voor belastbare en onbelastbare handelingen kan worden bepaald.4 Om die reden betwijfel ik ook of een overeenkomstige toepassing van de verdeelsleutel die lokale en regionale omroepen mogen toepassen een reële verdeelsleutel is indien de belastingplichtige niet kostendekkend opereert. De hoogte van de kosten voor belastbare handelingen en onbelastbare handelingen zegt in beginsel niets over het daadwerkelijke gebruik van gemengd gebruikte goederen of diensten voor de belastbare en onbelastbare handelingen. Of anders gezegd: de kosten voor belastbare en onbelastbare handelingen (de input) hoeven niet recht evenredig te zijn aan het gebruik voor belastbare en onbelastbare handelingen (de output). Naar mijn mening is voor een verdeelsleutel op basis van het objectieve gegeven ‘kosten’ daarom uitsluitend een rol weggelegd in de bijzondere situatie dat aannemelijk is dat de kosten correleren met het daadwerkelijke gebruik voor belastbare en onbelastbare handelingen.