13.3 Welke eisen stellen de belastingverdragen aan een beperking van de aftrek van de rente vanwege het ontbreken van een zakelijk motief dan wel een compenserende heffing bij de crediteur?

Uit art. 24, lid 4, OESO-modelverdrag volgt dat het verboden is om de aftrekbaarheid van de rente af te laten hangen van het criterium of de crediteur inwoner is van de staat van de debiteur. Het voorschrift is niet van toepassing als de aftrek van de rente afhangt van een ander criterium tenzij een dergelijk criterium in feite neerkomt op discriminatie naar inwonerschap. Dat is het geval als de toepassing van een zodanig criterium ertoe leidt dat uitsluitend rente die is verschuldigd aan crediteuren die geen inwoner zijn van de staat van de debiteur, in aftrek wordt beperkt (zie paragraaf 7.4.2.2).

Art. 24, lid 5, OESO-modelverdrag verbiedt de situsstaat om ondernemingen van de situsstaat die eigendom zijn van personen, die inwoner zijn van de andere staat, geen aftrek toe te staan van rente als deze aftrek wel is toegestaan aan soortgelijke ondernemingen van de situsstaat die eigendom zijn van personen, die inwoner zijn van de situsstaat. Deze bepaling verbiedt slechts om de aftrek van de rente aan de voorwaarde te verbinden dat het kapitaal van de debiteur wordt gehouden door inwoners van de situsstaat (zie paragraaf 7.4.3).