14.3.3.4 De wijze waarop de dubbele heffi ng wordt weggenomen

Is de dubbele belastingheffing het gevolg van een schending door een van de staten van de zelfstandigheidsfictie dan voorziet het Arbitrageverdrag in een procedure om de dubbele heffing weg te nemen. De dubbele heffing kan worden weggenomen door de staat die in strijd heeft gehandeld met de zelfstandigheidsfictie.

Wanneer het hoofdhuis een interne lening verstrekt aan haar vaste inrichting kan dubbele heffing ontstaan. Dat is het geval wanneer de vaste-inrichtingstaat de interne rente niet in aftrek toelaat terwijl de hoofdhuisstaat deze rente wel belast.1 Op grond van de arbitrageprocedure zal de hoofdhuisstaat dan alsnog van de belastingheffing over de rente moeten afzien.

De dubbele heffing kan ook optreden in de omgekeerde situatie waarin de vaste inrichting een interne lening verstrekt aan haar hoofdhuis, namelijk wanneer de vaste-inrichtingstaat de interne rente wel en de hoofdhuisstaat deze rente niet in aanmerking neemt. In dit geval zal de arbitrageprocedure ertoe leiden dat de vaste-inrichtingstaat de interne rente niet in de winst van de branch mag opnemen.

De dubbele heffing kan zich verder voordoen omdat de hoofdhuisstaat meer vreemd vermogen aan de vaste inrichting toerekent dan de vaste-inrichtingstaat. Het is dan nodig om vast te stellen welke staat de zelfstandigheidsfictie heeft geschonden. Deze staat zal vervolgens op grond van de arbitrageprocedure worden gedwongen tot een toerekening van eigen en vreemd vermogen die wel in overeenstemming is met de zelfstandigheidsfictie.