Rb. Breda, 17-07-2009, nr. 07/2240

De inspecteur heeft vóór de tweede mondelinge behandeling een pleitnota met bijlagen toegezonden aan de rechtbank. Deze stukken zijn in afschrift verstrekt aan belanghebbende. De pleitnota wordt met instemming van partijen geacht ter zitting te zijn voorgelezen. Belanghebbende heeft ter zitting een pleitnota voorgedragen en exemplaren daarvan overgelegd aan de rechtbank en aan de wederpartij. De inspecteur heeft verklaard geen bezwaar te hebben tegen overlegging van de bij deze pleitnota behorende bijlagen. Van het verder ter zitting verhandelde is een proces-verbaal opgemaakt, waarvan een afschrift aan deze uitspraak is gehecht.

Moet de bewijslast worden omgekeerd of verzwaard aangezien niet de vereiste aangifte is gedaan?

Is belanghebbende met haar activiteiten belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting? Zo ja;

Is belanghebbende een vrijgesteld lichamen als bedoeld in artikel 6 van de Wet? Belanghebbende beantwoordt de eerste en, naar de rechtbank verstaat, de tweede vraag ontkennend en de derde vraag bevestigend, de inspecteur beantwoordt de vragen in tegengestelde zin.

Indien de derde vraag bevestigend moet worden beantwoord, zijn partijen het erover eens dat een bedrag van € 8.164 aan fictieve loonkosten als bedoeld in artikel 9, eerste lid, onderdeel j, van de Wet in aanmerking moet worden genomen. De belastbare winst alsmede het verrekende verlies bedragen dan € 38.598, het belastbare bedrag blijft nihil.

3.2.Partijen doen hun standpunten steunen op de gronden die daartoe door hen zijn aangevoerd in de van hen afkomstige stukken. Voor hetgeen partijen ter zittingen hieraan hebben toegevoegd wordt verwezen naar de processen-verbaal van het verhandelde ter beide zittingen.

3.3.Belanghebbende concludeert tot gegrondverklaring van het beroep, vernietiging van de uitspraken op bezwaar en vernietiging van aanslag en de verzuimboete. De inspecteur concludeert tot ongegrondverklaring van het beroep.

4.Beoordeling van het geschil

Vooraf

4.1.1.De rechtbank is met partijen van oordeel dat belanghebbende bij het onderhavige beroep belang heeft en dat het beroep tevens de beschikking betreft waarbij een verlies wordt verrekend met de belastbare winst. De oorspronkelijk vastgestelde aanslag moet worden geacht tevens een beschikking te zijn tot het niet verrekenen van verlies en bezwaar en beroep tegen de aanslag alsmede de uitspraak op dat bezwaar moeten worden geacht tevens die beschikking te betreffen.

4.1.2.Belanghebbende is niet gehoord in het bezwaar voordat de inspecteur uitspraak heeft gedaan op dat bezwaar. Belanghebbende heeft verzocht de zaak niet terug te wijzen. De in geschil zijnde vragen betreffen geen feitelijke vragen maar de beoordeling of de feiten en omstandigheden de gevolgen moeten hebben die de inspecteur daaraan bij de aanslag heeft verbonden. De rechtbank is van oordeel dat belanghebbende niet in haar belang is geschaad indien de rechtbank de zaak zelf afdoet en zal dit dan ook doen.

Bewijslast

4.2.Belanghebbende heeft niet de vereiste aangifte gedaan. In beginsel rust dan op belanghebbende de last te doen blijken dat de aanslag, dan wel de uitspraak op bezwaar, onjuist is en in hoeverre dat die onjuist is. Belanghebbende heeft het aangiftebiljet ook niet oningevuld geretourneerd. Wel heeft zij op 7 februari 2007 de jaarstukken aan de inspecteur gezonden met het verzoek de stichting af te voeren voor de vennootschapsbelasting. De aanslag is ambtshalve vastgesteld met dagtekening 17 februari 2007. Uit de stukken blijkt dat belanghebbende zich al vanaf 1996 op het standpunt heeft gesteld dat zij niet belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting, en dat zij eerder (onder meer in december 2006) heeft gevraagd afgevoerd te worden voor de vennootschapsbelasting. Dit een en ander, in onderling verband bezien, leidt de rechtbank tot het oordeel dat in het onderhavige geval, waar onder meer in geschil is of belanghebbende wel belastingplichtig is en belanghebbende dat meermalen gemotiveerd heeft bestreden, die omkering en verzwaring van de bewijslast een te zware sanctie is op het belanghebbende te verwijten gedrag. De rechtbank acht hierbij mede van belang dat belanghebbende de voor de vaststelling van de hoogte van de aanslag benodigde gegevens begin februari 2007 alsnog uit eigen beweging heeft verstrekt. De eerste in geschil zijnde vraag moet daarom ontkennend worden beantwoord.

Belastingplicht

4.3.1.Niet in geschil is dat belanghebbende met een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid deelneemt aan het economisch verkeer. Wel in geschil is het antwoord op de vraag of bij belanghebbende een winststreven aanwezig is dan wel met de activiteiten in concurrentie wordt getreden in de zin van artikel 4, aanhef en onderdeel a, van de Wet.

4.3.2.Belanghebbendes resultaat is in de jaren voorafgaand aan het onderhavige jaar wisselend positief en negatief geweest. Belanghebbende heeft daarmee tot het onderhavige jaar een zeker eigen vermogen in vorm van een reserve opgebouwd. Deze reserve wordt door belanghebbende nagestreefd en noodzakelijk geacht om haar activiteiten ook in de toekomst vol te kunnen houden. Belanghebbende streeft aldus naar exploitatieoverschotten. De rechtbank is van oordeel dat in dat geval sprake is van een winststreven zodat de activiteiten van belanghebbende moeten worden aangemerkt als het drijven van een onderneming in de zin van artikel 2, eerste lid aanhef en onderdeel d, van de Wet.

4.3.3.De omstandigheid dat de doelomschrijving van belanghebbende, zoals genoemd in 2.1, niet tevens het streven naar winst vermeldt, doet aan vorenstaand oordeel niet af. Feitelijk streeft belanghebbende naar een zekere reserve welke wordt gevoed door exploitatieoverschotten. Dit feitelijk gegeven is voldoende om tot bovenstaand oordeel te komen. Daarbij is niet van belang of dat overschot wordt gerealiseerd door gebruikmaking van vrijwilligers..

4.3.4.Op grond van het in 4.3.2 overwogene moet de tweede in geschil zijnde vraag bevestigend worden beantwoord, zodat geoordeeld moet worden dat belanghebbende belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting.

Vrijgesteld lichaam

4.4.1.De beantwoording van de derde in geschil zijnde vraag spitst zich toe op de vraag of bij belanghebbendes activiteit een algemeen maatschappelijk dan wel sociaal belang op de voorgrond staat in de zin van artikel 6 van de Wet. De betekenis van algemeen maatschappelijk belang is gelijk aan algemeen maatschappelijk nut. Als algemeen nut beogende instelling wordt aangemerkt de instelling wier doestelling een werkzaamheid betreft, die rechtstreeks het algemeen belang raakt. Van algemeen belang kan ook sprake zijn als een beperkt belang wordt nagestreefd. Belanghebbende heeft als doel het organiseren van muzikale evenementen, waarmee zij meer bekendheid beoogt te geven aan de “Rhythm and Blues”-muziekstijl. Om dit doel te bereiken organiseert belanghebbende eenmaal per jaar een tweedaags festival. Bij de organisatie van dit jaarlijkse festival zijn ongeveer 450 vrijwilligers betrokken. Belanghebbende streeft naar een zodanig overschot dat de continuïteit van haar activiteiten verzekerd is. De opbrengsten die worden gegenereerd blijven in de stichting en worden enkel aangewend om het jaarlijkse festival te organiseren. Belanghebbende streeft derhalve geen particuliere belangen na. Het festival wordt niet georganiseerd voor een beperkte kring van personen. Integendeel, belanghebbende poogt een zo breed mogelijk publiek te trekken. Dat een kostendekkende vergoeding aan entreegeld wordt geheven, doet niet af aan het algemeen nuttige doel dat door belanghebbende wordt nagestreefd. De opbrengsten dienen immers ter continuering van de algemeen nut beogende activiteiten. Ook de bepaling in de statuten, dat het liquidatieoverschot ten goede dient te komen aan een liefdadig doel, sluit het nastreven van een particulier belang uit. Dat de optredende musici een ‘normale’ gage ontvangen, maakt evenmin dat belanghebbende hun particuliere belang beoogt te dienen. Het doel van belanghebbende is immers niet om deze muzikanten van een gage te voorzien, maar dient ertoe de Rhythm and Blues muziekstijl bij een breed publiek onder de aandacht te brengen. Het vorenoverwogene brengt mee dat de rechtbank van oordeel is dat belanghebbende een algemeen maatschappelijk belang nastreeft en derhalve als een lichaam als bedoeld in artikel 6, onderdeel a van de Wet kan worden aangemerkt.

4.4.2.Nu de derde vraag bevestigend moet worden beantwoord, zijn partijen het erover eens dat een bedrag van € 8.164 aan fictieve loonkosten als bedoeld in artikel 9, eerste lid, onderdeel j, van de Wet in aanmerking moet worden genomen. De belastbare winst alsmede het verrekende verlies van belanghebbende bedragen dan € 38.598 leidend tot het belastbare bedrag van nihil.

Boete

4.5.Aan belanghebbende is een verzuimboete opgelegd van, uiteindelijk, € 68. Nu niet in geschil is dat belanghebbende haar aangiftegegevens in elk geval te laat heeft ingediend, is die boete terecht opgelegd. De onderhavige boete is opgelegd bij beschikking van 17 februari 2007. Sinds die datum zijn op de dag van de uitspraak meer dan twee jaar verstreken. Gezien de hoogte van het bedrag van de boete volstaat de rechtbank met de constatering dat de redelijke termijn is geschonden en verbindt daar verder geen gevolgen aan.

Slotsom

4.6.Gelet op al het vorenoverwogene dient het beroep gegrond te worden verklaard en moet worden beslist als hierna is vermeld.

5.Proceskosten

5.1.De rechtbank vindt aanleiding de inspecteur te veroordelen in de kosten die belanghebbende in verband met de behandeling van het bezwaar en het beroep redelijkerwijs heeft moeten maken. De kosten zijn op de voet van het Besluit proceskosten bestuursrecht voor de door een derde beroepsmatig verleende rechtsbijstand vastgesteld op € 1.615 (1 punt voor het indienden van het bezwaarschrift met een waarde per punt van € 166, 1 punt voor het indienen van het beroepschrift, 1 punt voor het verschijnen ter zitting, 0,5 punt voor nadere zitting, 0,5 punt voor het verstrekken van schriftelijke inlichtingen met een waarde per punt van € 322 en een wegingsfactor 1,5).

5.2.De rechtbank is van oordeel dat geen omstandigheden als bedoeld in artikel 2, derde lid, van het Besluit proceskosten bestuursrecht aannemelijk zijn geworden op grond waarvan in het onderhavige geval een veroordeling in de werkelijk gemaakte proceskosten uitgesproken moet worden. De omstandigheden dat de inspecteur belanghebbende in het bezwaar niet heeft gehoord en de vraag of belanghebbende een algemeen nut beogende instelling is, onbeantwoord heeft gelaten, aannemende dat dit omstandigheden zijn als hiervoor bedoeld, zijn daartoe naar het oordeel van de rechtbank onvoldoende.