8.5.2 Ratio

De ratio van de herzieningsregeling is niet los te zien van de ratio van het recht op aftrek: het waarborgen van de volstrekte neutraliteit voor zover sprake is van gebruik voor belaste handelingen (zie paragraaf 8.2.3). Het Hof beschouwt de herzieningsregels als een essentieel bestanddeel van de aftrekregeling in de Btw-richtlijn.1 Waarom? De herzieningsregels hebben tot doel de precisie van de aftrek te vergroten2 om de fiscale neutraliteit zoveel als mogelijk3 te waarborgen, zodat de in het vorige stadium verrichte handelingen slechts recht blijven geven op aftrek voor zover zij worden gebruikt voor belaste handelingen. De herzieningsregels beogen dus een nauw en rechtstreeks verband te vestigen tussen het recht op aftrek van voorbelasting en het gebruik van de betrokken goederen en diensten voor belaste handelingen.4 Of, zoals het Hof van Justitie in het Uudenkaupungin Kaupinki-arrest overweegt: de herzieningsregels maken het mogelijk dat onjuistheden in de berekening van de aftrek en ongerechtvaardigde voor- of nadelen5 voor de belastingplichtige te voorkomen, met name wanneer zich na de aangifte wijzigingen voordoen in de elementen die aanvankelijk in aanmerking zijn genomen voor het bepalen van het bedrag van de aftrek. De waarschijnlijkheid van die wijzigingen is bijzonder groot bij investeringsgoederen die vaak gedurende een periode van meerdere jaren wordt gebruikt, in de loop waarvan de bestemming kan veranderen. Om die reden voorziet art. 187 Btw-richtlijn e.v. in een bijzondere herzieningsregeling voor investeringsgoederen op grond waarvan de aftrek gedurende een periode van vijf jaar – voor onroerende investeringsgoederen kan deze periode worden opgerekt tot maximaal 20 jaar – wordt gevolgd.6