8.4.3 Schematisch overzicht huidige overeenkomsten en verschillen

Nederland

Duitsland

Historische ontwikkeling

Kapitaalimportneutraliteit; vrijstellingsmethode als hoofdmethode

Kapitaalexportneutraliteit Verrekeningsmethode als hoofdmethode

Ratio

Ne-bis-in-idem en/of verlengstukgedachte

Voorkoming dubbele belasting (ne-bis-in-idem)

Voorwaarden

Bezitseis t.a.v. dividend

≥ 5%

≥ 10%

Bezitseis t.a.v. vermogensresultaten

≥ 5%

Geen

Non-voorraadeis

Ja

Nee (wel voor financieringsmaatschappijen)

Activiteitentoets

Ja

Nee

Onderworpenheidstoets

Ja

Nee

Deelnemingsvrijstelling niet van toepassing voor zover uitgekeerde winsten aftrekbaar zijn op niveau uitkerende vennootschap

Ja

Ja

CFC-wetgeving waardoor de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing kan worden verklaard

Nee (vanaf 1 januari 2019)

Ja (§7 tot en met §14 AStG)

Het object

Welke voordelen

Dividenden, vermogensresultaten en overige, waarbij de reikwijdte door wettelijke en rechterlijke regels is bepaald (art. 13 Wet VPB 1969)

Dividenden (§8b, Abs. 1 KStG jo. §20, Abs. 1 nr. 1, 2, 9 en 10, letter a EStG), vermogensresultaten §8b, Abs. 2 KStG), waarbij de reikwijdte door wettelijke en rechterlijke regels is bepaald.

Vrijstelling

100%

100% (feitelijke vrijstelling 95%)

Forfait niet aftrekbare kosten

Nee

Ja (5%)

Bruto – of nettovrijstelling

In beginsel bruto-vrijstelling, echter aan – en verkoopkosten van de deelneming zijn niet aftrekbaar.

Feitelijk een tussenvorm, want de hoofdregel dat kosten samenhangend met vrijgestelde inkomsten niet aftrekbaar zijn, wordt losgelaten (zou bruto-vrijstelling betekenen). Echter, er geldt een forfait van 5% niet aftrekbare kosten. Aankoopkosten en verkoopkosten van de deelneming zijn vallen onder de 95% deelnemingsvrijsteling.

Liquidatieverliesregeling

Ja (art. 13d Wet VPB 1969)

Nee

Compartimenteringsleer

Toepassing feitencompartimentering

Ja

Nee (overgangsrecht)

Toepassing regelcompartimentering

Ja

Nee (overgangsrecht)