Einde inhoudsopgave
Sfeerovergangen in de winstsfeer (FM nr. 172) 2022/5.4.3
5.4.3 Sfeerovergangen in de winstsfeer en implementatie van de ATAD-richtlijn
Mr. dr. B.F.M. Coebergh, datum 01-11-2021
- Datum
01-11-2021
- Auteur
Mr. dr. B.F.M. Coebergh
- JCDI
JCDI:ADS630496:1
- Vakgebied(en)
Internationaal belastingrecht / Heffingsbevoegdheid
Vennootschapsbelasting / Winstbepaling
Inkomstenbelasting / Winst
Voetnoten
Voetnoten
ITA 2007, part 10.
De eindafrekening geldt niet bij de overdracht van het hoofdhuis naar een vaste inrichting.
184J Asset subject to EU exit charge on becoming chargeable asset: (1)This section applies if: (a)an asset becomes a chargeable asset in relation to a company by reason of an event specified in subsection (2), and (b)on the occurrence of that event the company becomes subject to an EU exit charge in relation to the asset. (2)The events are— (a)the company becoming resident in the United Kingdom, and (b)in the case of a company that is not resident in the United Kingdom, the asset beginning to be held for the purposes of a trade carried on by the company in the United Kingdom through a permanent establishment. (3)The company is to be treated for the purposes of this Act as if it had acquired the asset for its market value at the time it became a chargeable asset in relation to the company.(4)For the purposes of this section an asset is a “chargeable asset” in relation to a company at any time if any gain on its disposal by the company at that time would be chargeable to corporation tax. (5)“EU exit charge” means a charge to tax under the law of a member State in accordance with Article 5(1) of Directive (EU) 2016/1164 of the European Parliament and of the Council of 12 July 2016 laying down rules against tax avoidance practices that directly affect the functioning of the internal market.
In het Verenigd Koninkrijk zijn ondernemingen in het algemeen niet vrijgesteld van vennootschapsbelasting. Het is echter wel mogelijk dat een onderneming een activiteit uitvoert welke is vrijgesteld. Dit is het geval als sprake is van een ‘charitable organisation’ in de zin van artikel 468 CTA 2010. Als sprake is van een ‘charitable organisation’, wordt de winst van liefdadigheidshandel die door de organisatie wordt verricht, loterijinkomsten, vastgoedinkomen en investeringen buiten de heffing gehouden.1
Het Verenigd Koninkrijk heeft met ingang van 1 januari 2020 de ATAD-regels geïmplementeerd. Het Verenigd Koninkrijk kende al een wettelijk eindafrekening (artikel 185 TCGA 1992), maar deze regeling is uitgebreid, zodat alle situaties zoals in de ATAD-richtlijn beschreven er onder vallen.2
Vanaf 1 januari 2020 geldt er ook een wettelijke step-up. Als de onderneming in een andere lidstaat is geconfronteerd met een exitheffing, dan dienen de vermogensbestanddelen op grond van artikel 184J TCGA te worden gewaardeerd op de waarde in het economische verkeer.3 Ook de afschrijvingslasten worden op basis van deze waarde berekend. Ondanks dat het Verenigd Koninkrijk inmiddels geen onderdeel meer is van de EU, is de van de EU afgeleide wetgeving behouden in de wetgeving. Ook de exitregeling is dus nog van toepassing. Voor de binnenlandse sfeerovergang is niks gewijzigd en geldt nog steeds dat in beginsel geen step-up wordt verleend.