4.3.2 Subjectieve en objectieve vrijstellingen

In §5 KStG wordt een opsomming gegeven van subjectieve en objectieve vrijstellingen. Lichamen kunnen onder voorwaarden zelf subjectief zijn vrijgesteld van de Körperschaftsteuer. Dit wordt ook wel “persönliche Steuerbefreiung’’ genoemd (zie §5 Abs.1, nr. 1, 2, 2a en 15 KStG). Bij bepaalde genoemde lichamen geldt geen gehele subjectieve vrijstelling, maar worden onder voorwaarden bepaalde inkomsten vrijgesteld. Dit wordt ook wel “sachliche Steuerbefreiung’’ genoemd, (zie §5 Abs. 1, nr. 3 tot 14 en 16 tot 23 KStG). Voor zover er sprake is van een “wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb’’ (voor de invulling van het begrip zie §14 AO, de invulling is niet hetzelfde, maar kan vergeleken worden met het Nederlandse inkomensbegrip) wordt de vrijstelling weer teruggenomen. De gedachte hierachter is het voorkomen van concurrentieverstoringen.1 De vrijstellingen gelden voor bepaalde overheidslichamen, voor vennootschappen die een algemeen maatschappelijk belang behartigen, of voor politiek gewenste instellingen.2

Evenals in Nederland kunnen ook in Duitsland bepaalde beleggingsrechtsvormen onder voorwaarden vrijgesteld zijn van belastingplicht. Dit is niet geregeld in de KStG zelf, maar in de desbetreffende speciale wet (bijvoorbeeld §16 I REITG waarin de zogenoemde G-REIT (German Real Estate Investment Trust) subjectief is vrijgesteld van Körperschaftsteuer).3