4.3.1.5 Beperkt binnenlands belastingplichtig

In §2 Abs.1 KStG is de beperkte belastingplicht voor lichamen geregeld. Beperkt belastingplichtig zijn vennootschappen, personenverenigingen en vermogens - waarvan de feitelijke leiding of de zetel niet in Duitsland is gevestigd, of die niet als onbeperkt belastingplichtig zijn aangemerkt - met binnenlands (Duits) inkomen. Een beperkte belastingplicht kan ook ontstaan voor lichamen die in beginsel zijn vrijgesteld, maar die een “wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb’’ hebben. Als hoofdregel geldt in Duitsland een onbeperkte binnenlandse belastingplicht voor de rechtsvormen genoemd in §1 KStG. Op grond van §5 KStG zijn de daar genoemde lichamen onder voorwaarden vrijgesteld van de Körperschaftsteuer. Bij sommige vrijgestelde lichamen wordt de vrijstelling deels weer teruggenomen voor zover er sprake is van een “wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb’’ (zie hoofdstuk 4.3.2 voor een nadere toelichting). Voor die lichamen geldt dus voor de desbetreffende activiteit een beperkte binnenlandse belastingplicht.1

Anders dan in Nederland zijn in Duitsland stichtingen en verenigingen dus in beginsel onbeperkt belastingplichtig, ook indien geen onderneming wordt gedreven (§1 Abs. 1 Nr.4 en 5 KStG).2 Voor bepaalde non-profit (algemeen nut (Gemeinnützigkeit))3, liefdadige of kerkelijke stichtingen en verengingen kan – indien voldaan is aan de voorwaarden - wel een subjectieve vrijstelling gelden. Als uitzondering hierop geldt dat de vrijstelling is uitgesloten voor zover er een onderneming wordt gedreven.