Tekst

In deze paragraaf worden beloningen behandeld, in welke vorm dan ook, die een rechtspersoon verschuldigd is uit hoofde van de voor het personeel geldende arbeidsvoorwaarden als deze beloningen betaalbaar zijn tijdens het dienstverband, met uitzondering van uitkeringen bij ontslag en uitkeringen in de vorm van eigen aandelen, opties daarop en vergelijkbare beloningsvormen.

Voorbeelden van deze beloningen zijn:

(Een rechtspersoon dient de op grond van de arbeidsvoorwaarden van het personeel verschuldigde beloningen als last in de winst- en verliesrekening te verantwoorden en, voor zover nog niet uitbetaald, als verplichting op de balans op te nemen.

Het uitgangspunt van deze paragraaf is om personeelsbeloningen als last in de winst- en verliesrekening te verantwoorden in de periode waarin de arbeidsprestatie, waarvoor deze beloningen worden verstrekt, wordt verricht.

Als de reeds betaalde bedragen de verschuldigde beloningen overtreffen, dient het meerdere te worden opgenomen als een overlopend actief voor zover er sprake zal zijn van terugbetaling door het personeel of van verrekening met toekomstige betalingen door de rechtspersoon.

Indien sprake is van een beloning met opbouw van rechten dient de rechtspersoon de verwachte lasten gedurende het dienstverband in aanmerking te nemen. Hiertoe dient op balansdatum een verplichting te worden opgenomen.

Onder de opbouw van rechten wordt verstaan het gedurende het dienstverband van het personeelslid opbouwen van rechten op doorbetaalde afwezigheid, die in toekomstige verslagperiodes door het personeelslid kunnen worden opgenomen of verzilverd, zoals vakantie en sabbatical leave. Ook wordt de opbouw van rechten op (langetermijn-) winstdelingen en bonussen hieronder begrepen.

Ook voorwaardelijk toegekende rechten (bijvoorbeeld rechten die alleen kunnen worden opgenomen bij continuering van het dienstverband zoals jubileumuitkeringen) leiden tot een verplichting. Bij de bepaling van de hoogte van deze verplichting wordt rekening gehouden met de kans op voortijdige beëindiging van het dienstverband met het personeelslid.

Indien sprake is van een beloning, waarbij geen rechten worden opgebouwd, dient de rechtspersoon de (verwachte) lasten in aanmerking te nemen in de periode waarover deze beloning is verschuldigd.

Doorbetaling in geval van ziekte en arbeidsongeschiktheid is een voorbeeld van een beloning zonder opbouw van rechten.

Voor op balansdatum bestaande verplichtingen tot het in de toekomst doorbetalen van beloningen aan personeelsleden die op balansdatum naar verwachting blijvend geheel of gedeeltelijk niet in staat zijn om werkzaamheden te verrichten door ziekte of arbeidsongeschiktheid, dient een voorziening te worden opgenomen.

Van een verplichting als bedoeld in de vorige zin is sprake indien op balansdatum aan de volgende voorwaarden is voldaan:

Bij de beoordeling of de ziekte of arbeidsongeschiktheid gedurende het resterende dienstverband (niet) wordt opgeheven worden elementen als revalidatiekans en dergelijke betrokken.

De verplichting die op grond van alinea 203 en 205 wordt opgenomen, dient de beste schatting te zijn van de bedragen die noodzakelijk zijn om de desbetreffende verplichtingen per balansdatum af te wikkelen.

De beste schatting wordt in het algemeen gebaseerd op contractuele afspraken met personeelsleden, zoals CAO's en individuele arbeidsovereenkomsten.

Indien ten aanzien van de afwikkeling van de verplichtingen geen of nauwelijks onzekerheden te onderkennen zijn, zijn de hiermee samenhangende schattingen normaliter van beperkt belang voor de waardering van de verplichting. Voorbeelden hiervan zijn beloningen die een onvoorwaardelijk karakter kennen en/of op korte termijn betaalbaar zijn, zoals toekenning van rechten op vakantiedagen.

Indien ten aanzien van de afwikkeling van de verplichtingen onzekerheden te onderkennen zijn, zijn de hiermee samenhangende schattingen van grote(re) betekenis voor de waardering van de verplichting. Voorbeelden hiervan zijn beloningen die een voorwaardelijk karakter kennen en/of niet op korte termijn betaalbaar zijn, zoals jubileumuitkeringen.

Elementen die in de beste schatting bij de opbouw van bijvoorbeeld een verplichting voor jubileumuitkeringen kunnen worden betrokken, zijn:

Voor de invulling van de waardering op basis van het principe van ‘beste schatting’ wordt verwezen naar alinea 301 tot en met 305 van hoofdstuk 252 Voorzieningen, niet in de balans opgenomen verplichtingen en niet in de balans opgenomen activa.

Indien het effect van de tijdswaarde van geld materieel is, dient de verplichting te worden gewaardeerd tegen de contante waarde van de uitgaven die naar verwachting noodzakelijk zijn om de verplichting af te wikkelen. De disconteringsvoet voor belastingen waartegen contant wordt gemaakt, dient de actuele marktrente weer te geven. Hierin dienen de risico's waarmee bij het schatten van de toekomstige uitgaven reeds rekening is gehouden, niet te worden betrokken. De marktrente per balansdatum van hoogwaardige ondernemingsobligaties is de meest geëigende invulling van actuele marktrente. Bij het ontbreken van een liquide markt voor ondernemingsobligaties geldt het rendement op staatsleningen als de meest geëigende invulling.

Indien de periode waarover de uitgaven contant worden gemaakt niet langer is dan een jaar, behoeft de verplichting niet tegen de contante waarde te worden opgenomen.

Toevoegingen aan en vrijval van verplichtingen dienen ten laste respectievelijk ten gunste van de winst- en verliesrekening te komen.

Een rechtspersoon dient verwachte vergoedingen ten gevolge van winstdelingen en bonusbetalingen conform alinea 202 alleen in aanmerking te nemen indien:

Voor zover het risico van arbeidsongeschiktheid is verzekerd — hetzij via het publieke stelsel, hetzij via een verzekeraar — mag een voorziening worden getroffen voor het in de toekomst te betalen deel van de verzekeringspremies dat rechtstreeks is toe te rekenen aan het individuele schadeverleden van de rechtspersoon. Hierbij kan worden gedacht aan gedifferentieerde verzekeringspremies. Als alternatieve verwerkingswijze is het toegestaan dergelijke gedifferentieerde premies pas te verantwoorden in de periode(n) waarover ze verschuldigd zijn.

Indien geen betrouwbare schatting kan worden gemaakt van de omvang van het in de toekomst te betalen deel van de verzekeringspremies dat rechtstreeks is toe te rekenen aan het individuele schadeverleden van de rechtspersoon, dient geen voorziening te worden opgenomen.

Een rechtspersoon dient bijdragen voortvloeiend uit levensloopregelingen in aanmerking te nemen in de periode waarover deze bijdragen zijn verschuldigd.

In de meeste gevallen beperkt de verplichting van de werkgever zich tot het doen van een bijdrage aan de werknemers in het kader van de levensloopregeling en volgen hieruit geen verdere verplichtingen voor de werkgever.

De presentatie van de op de balans op te nemen verplichting en de in de winst- en verliesrekening te verantwoorden last geschiedt conform alinea 104 en 105.

De op grond van deze paragraaf op te nemen verplichting wordt naar de inhoud ervan gepresenteerd als voorziening dan wel als schuld. Een verplichting dient te worden gerubriceerd als een voorziening indien de omvang of het moment van afwikkeling onzeker is. Het met betrekking tot presentatie en toelichting bepaalde in hoofdstuk 252 Voorzieningen, niet in de balans opgenomen verplichtingen en niet in de balans opgenomen activa is dienovereenkomstig van toepassing. In alle andere gevallen wordt een verplichting opgenomen als schuld.

Indien is gekozen voor de in alinea 210 genoemde alternatieve verwerkingswijze en de op balansdatum bestaande omstandigheden — zoals reeds vastgestelde gedifferentieerde verzekeringspremies voor toekomstige jaren — naar verwachting een invloed van materiële betekenis zullen hebben op de hoogte van de toekomstige personeelslasten, dient dit laatste in ieder geval te worden toegelicht.

De categorie pensioenen omvat pensioentoezeggingen en andere al dan niet tijdelijke uitkeringen na afloop van het actieve dienstverband. Pensioentoezeggingen omvatten de aanspraken van personeel, voormalig personeel of hun nagelaten betrekkingen op periodieke uitkeringen die van het leven afhankelijk zijn, ingaande op de pensioengerechtigde leeftijd of bij eerder overlijden, zoals aanspraken op ouderdoms- en nabestaandenpensioen en prepensioen.

Periodieke uitkeringen wegens vervroegde uittreding en soortgelijke non-activiteitsregelingen komen aan de orde in paragraaf 271.4. Voor de verslaggeving van pensioenfondsen zelf wordt verwezen naar hoofdstuk 610 Pensioenfondsen.

Een in Nederland werkzame rechtspersoon moet in rechte afdwingbare pensioentoezeggingen aan het personeel krachtens de Pensioenwet onderbrengen bij een van de rechtspersoon gescheiden (afzonderlijke) entiteit, te weten een pensioenuitvoerder in de vorm van:

In deze paragraaf worden zij verder aangeduid als ‘pensioenuitvoerder’.

Vanwege de strikte scheiding tussen de verantwoordelijkheden van de rechtspersoon, de pensioenuitvoerder en de deelnemers en de risicodeling die tussen de betrokken partijen bestaat op grond van de Nederlandse Pensioenwet, worden de Nederlandse regelingen primair volgens een ‘verplichting aan de pensioenuitvoerder benadering’ in de jaarrekening van de rechtspersoon verwerkt. In deze benadering wordt de verplichting voortvloeiende uit een door de rechtspersoon gedane pensioentoezegging gebaseerd op de financieringsafspraken zoals vastgelegd in de uitvoeringsovereenkomst tussen de rechtspersoon en de pensioenuitvoerder.

De bepalingen van paragraaf 271.3 zijn niet alleen van toepassing op formeel overeengekomen in rechte afdwingbare toezeggingen, maar ook op verplichtingen die voortvloeien uit een door de rechtspersoon bestendig gevolgde gedragslijn zoals bedoeld in alinea 307. De bepalingen van paragraaf 271.3 zijn tevens van toepassing op te verlenen aanspraken uit hoofde van het stellige voornemen dat de rechtspersoon heeft om een pensioenregeling te treffen. De verwerking in de jaarrekening van dergelijke toe te kennen aanspraken vloeit voort uit een concreet uitgewerkt plan.

De bepalingen van paragraaf 271.3 zijn in beginsel ook van toepassing op buitenlandse pensioenregelingen. Nadere bepalingen ten aanzien van de verwerking en waardering van pensioentoezeggingen in geval van buitenlandse regelingen zijn opgenomen in alinea 319 tot en met 321.

Voor de pensioenvoorziening voor directeuren-grootaandeelhouder is in alinea 318 een specifieke bepaling opgenomen.

De volgende begrippen worden in deze paragraaf gebruikt. De betekenis van deze begrippen is omschreven in hoofdstuk 940 Begrippen:

De rechtspersoon dient de aan de pensioenuitvoerder te betalen premie als last in de winst- en verliesrekening te verantwoorden.

De door de rechtspersoon te betalen bijdragen uit hoofde van een pensioenregeling bestaan in beginsel uit een reguliere jaarlijkse aan de pensioenuitvoerder te betalen premie en, indien van toepassing, uit additionele bijdragen die samenhangen met de financieringspositie van de pensioenuitvoerder.

Voor zover de aan de pensioenuitvoerder te betalen premie nog niet is voldaan, dient deze als verplichting op de balans te worden opgenomen. Indien de reeds betaalde premiebedragen de aan de pensioenuitvoerder te betalen premie overtreffen, dient het meerdere te worden opgenomen als een overlopend actief voor zover sprake zal zijn van terugbetaling door de pensioenuitvoerder of van verrekening met in de toekomst verschuldigde premies.

De rechtspersoon dient te beoordelen of, en zo ja welke verplichtingen naast de aan de pensioenuitvoerder te betalen premie per balansdatum bestaan. Deze verplichtingen komen voort uit de uitvoeringsovereenkomst en/of andere afspraken met werknemers. Ook komen ze voort uit bij werknemers gewekte gerechtvaardigde verwachtingen. Bij een verzekerde regeling is de uitvoeringsovereenkomst het verzekeringscontract.

Indien naast de aan de pensioenuitvoerder te betalen premie verplichtingen bestaan, dient een voorziening te worden opgenomen, indien per balansdatum aan de volgende voorwaarden wordt voldaan:

Voor in rechte afdwingbare verplichtingen van de rechtspersoon zijn zowel de inhoud van de pensioenovereenkomst en het pensioenreglement op grond waarvan de pensioenaanspraken worden toegekend aan het personeel, als de uitvoeringsovereenkomst bepalend. Deze verplichtingen worden hierna aangeduid als verplichtingen aan de pensioenuitvoerder (zie alinea 311 tot en met 313). Daarnaast kan sprake zijn van toezeggingen aan werknemers die (nog) niet zijn ondergebracht bij een pensioenuitvoerder. Deze worden hierna aangeduid als verplichtingen aan de werknemer (zie alinea 314).

Voorts kan sprake zijn van een feitelijke verplichting. Een feitelijke verplichting doet zich voor wanneer de rechtspersoon in de communicatie met de deelnemers aan een pensioenregeling gerechtvaardigde verwachtingen heeft gewekt die verder gaan dan in de pensioenovereenkomst, het pensioenreglement en de uitvoeringsovereenkomst zijn vastgelegd.

Van een feitelijke verplichting is eveneens sprake wanneer de rechtspersoon het stellige voornemen heeft om een bestaande pensioenregeling te verbeteren of aan te vullen. De verwerking in de jaarrekening van dergelijke toe te kennen aanspraken is gebaseerd op een per balansdatum concreet uitgewerkt plan.

Per balansdatum kan een verplichting bestaan inzake indexatie. Indien verleende indexatie voor rekening van de rechtspersoon komt en op balansdatum nog niet is afgefinancierd, wordt per balansdatum een voorziening opgenomen. Het verlenen van indexatie betekent automatische indexatie of een onvoorwaardelijk besluit daartoe.

Naast de in de winst- en verliesrekening te verantwoorden aan de pensioenuitvoerder te betalen premie kunnen er ook baten zijn voor de rechtspersoon, die voortkomen uit aanwezige overschotten bij de pensioenuitvoerder. Zie ook alinea 312 en 313.

Een pensioenvordering dient in de balans te worden opgenomen wanneer:

Voor de algemene principes van de verwerking van een voorziening of vordering wordt verwezen naar paragraaf 252.2 Verwerking alinea 201 tot en met 212.

Gebeurtenissen die blijken na balansdatum tot aan het moment van opmaken van de jaarrekening en die informatie geven over de feitelijke situatie per balansdatum dienen bij het opmaken van de jaarrekening te worden verwerkt.

Voor de algemene principes over de verwerking van gebeurtenissen na balansdatum, zoals het opstellen en/of vaststellen van een herstelplan door het bestuur van de pensioenuitvoerder, wordt verwezen naar paragraaf 160.2 Verwerking alinea 201 tot en met 207.

Voor een voorbeeld van een gebeurtenis na balansdatum die nadere informatie geeft over de verplichting per balansdatum kan aan de publicatie van de consumentenprijsindex over het afgelopen jaar worden gedacht.

De rechtspersoon dient een voorziening op te nemen indien op basis van de uitvoeringsovereenkomst per balansdatum een verplichting bestaat en het waarschijnlijk is dat de aanwending van een maatregelenpakket, dat nodig is voor het herstel van de per balansdatum bestaande dekkingsgraad, zal leiden tot een uitstroom van middelen en de omvang betrouwbaar kan worden geschat.

Op grond van de uitvoeringsovereenkomst kan per balansdatum een verplichting voor de rechtspersoon bestaan, naast de aan de pensioenuitvoerder te betalen premie. Dit kan het geval zijn indien de rechtspersoon op grond van de in de uitvoeringsovereenkomst gespecificeerde dekkingsgraad van de pensioenuitvoerder gehouden wordt respectievelijk kan worden tot het doen van additionele betalingen aan de pensioenuitvoerder. Daarnaast kunnen gerechtvaardigde verwachtingen tot het doen van additionele betalingen aan de pensioenuitvoerder leiden tot een feitelijke verplichting.

In de aan de pensioenuitvoerder in de toekomst te betalen premie kunnen ook voor de rechtspersoon herstelpremies begrepen zijn die op basis van bij De Nederlandsche Bank (DNB) ingediende herstelplannen door de pensioenuitvoerder zijn vastgesteld. Voor deze herstelpremies wordt geen voorziening opgenomen, tenzij deze op basis van de uitvoeringsovereenkomst of op basis van gerechtvaardigde verwachtingen voortkomen uit een verplichting voor de rechtspersoon tot het doen van additionele betalingen aan de pensioenuitvoerder.

De belangrijkste elementen van een herstelplan dienen te worden toegelicht (zie alinea 324).

Indien aan de in alinea 308 genoemde criteria wordt voldaan, dient de rechtspersoon per balansdatum een vordering op te nemen uit hoofde van toekomstige restituties. De dekkingsgraad kan voor het bestuur van de pensioenuitvoerder aanleiding zijn om over te gaan tot het verstrekken van toekomstige restituties. Dit betekent over het algemeen dat het formele besluit door het bestuur moet zijn genomen voordat tot het opnemen van een vordering kan worden overgegaan.

De rechtspersoon dient een voorziening op te nemen indien op basis van de contractvoorwaarden per balansdatum een verplichting bestaat, het waarschijnlijk is dat een uitstroom van middelen noodzakelijk is en de omvang betrouwbaar kan worden geschat.

Uit de contractvoorwaarden met de verzekeringsmaatschappij kunnen, naast betaling van premie, verplichtingen en vorderingen voortvloeien, zoals onder de omstandigheid dat:

Een voorziening dient te worden opgenomen voor aanpassingen van de per balansdatum opgebouwde aanspraken, die voortvloeien uit toekomstige salarisverhogingen die per balansdatum reeds zijn toegezegd en die voor rekening van de rechtspersoon komen. In Nederland bestaat de algemene verplichting vanuit de Pensioenwet om onvoorwaardelijke aanspraken af te financieren door deze onder te brengen bij een pensioenuitvoerder. Een eventueel niet afgefinancierd en voor rekening van de rechtspersoon komend backservice-element van een per balansdatum toegezegde salarisverhoging bij een eindloonregeling leidt tot een verplichting. De toegezegde salarisverhoging kan bijvoorbeeld voortkomen uit CAO-afspraken of individuele overeenkomsten.

Daarbij kunnen rechtspersonen ervoor kiezen om rekening te houden met uit verwachte toekomstige salarisstijgingen en/of eventuele verwachte toekomstige toekenningen van indexatie voortvloeiende aanpassingen van per balansdatum opgebouwde aanspraken.

Het bedrag dat als pensioenvoorziening voor de additionele verplichtingen naast de aan de pensioenuitvoerder te betalen premie wordt opgenomen, dient te worden gewaardeerd op basis van de beste schatting van de bedragen die noodzakelijk zijn om de desbetreffende verplichtingen per balansdatum af te wikkelen.

De beste schatting wordt in het algemeen gebaseerd op de pensioenovereenkomst, het pensioenreglement en de uitvoeringsovereenkomst.

Voor de invulling van de waardering op basis van het principe van ‘beste schatting’ wordt verwezen naar paragraaf 252.3 Waardering alinea 301 tot en met 305.

Indien het effect van de tijdswaarde van geld materieel is, dient de verplichting te worden gewaardeerd tegen de contante waarde van de uitgaven die naar verwachting noodzakelijk zijn om de verplichting af te wikkelen. De disconteringsvoet vóór belastingen waartegen contant wordt gemaakt, dient de actuele marktrente weer te geven. Hierin dienen de risico's waarmee bij het schatten van de toekomstige uitgaven reeds rekening is gehouden, niet te worden betrokken. De marktrente per balansdatum van hoogwaardige ondernemingsobligaties is de meest geëigende invulling van actuele marktrente. Bij het ontbreken van een liquide markt voor ondernemingsobligaties geldt het rendement op staatsleningen als de meest geëigende invulling.

Indien de periode waarover de uitgaven contant worden gemaakt niet langer is dan een jaar, behoeft de verplichting niet tegen de contante waarde te worden opgenomen.

Toevoegingen aan en vrijval van verplichtingen dienen ten laste respectievelijk ten gunste van de winst- en verliesrekening te komen.

Voor pensioenregelingen voor directeuren-grootaandeelhouder die in eigen beheer worden gehouden dient een verplichting te worden opgenomen voor de per balansdatum opgebouwde onvoorwaardelijke pensioenaanspraken.

Deze verplichting wordt gewaardeerd op basis van een in Nederland algemeen aanvaardbare actuariële waarderingsmethodiek.

Het is toegestaan om deze verplichting volgens de fiscale grondslagen te waarderen.

Buitenlandse pensioenregelingen vallen niet onder de bepalingen van de Pensioenwet. Dit betekent onder meer dat deze mogelijk niet onderworpen zijn aan de eis om pensioenaanspraken onder te brengen bij een pensioenuitvoerder en om deze vervolgens via een kostendekkend kapitaaldekkingssysteem te financieren. Daarnaast kan het bij dergelijke regelingen mogelijk zijn dat voorwaardelijke pensioenaanspraken worden toegekend. Dergelijke aspecten kunnen leiden tot verplichtingen in de (geconsolideerde) jaarrekening van de rechtspersoon.

Indien een buitenlandse pensioenregeling vergelijkbaar is met de wijze waarop het Nederlandse pensioenstelsel is ingericht en functioneert, dient de verwerking en waardering van verplichtingen die voorvloeien uit buitenlandse pensioenregelingen plaats te vinden overeenkomstig alinea 306 tot en met 317.

De wijze waarop het Nederlandse pensioenstelsel is ingericht en functioneert is kort omschreven in alinea 302. In de afweging of een buitenlandse pensioenregeling vergelijkbaar is met de wijze waarop het Nederlandse pensioenstelsel is ingericht en functioneert zijn de volgende elementen van belang:

Indien een buitenlandse pensioenregeling niet vergelijkbaar is met de wijze waarop het Nederlandse pensioenstelsel is ingericht en functioneert dient een beste schatting te worden gemaakt van de per balansdatum bestaande verplichting. De verplichting dient te worden gewaardeerd op basis van een in Nederland algemeen aanvaardbare actuariële waarderingsmethodiek.

De beste schatting van een verplichting kan worden gebaseerd op een ‘verplichting aan de werknemer benadering’. Dit is een benadering waarbij de verplichting die voortvloeit uit een door de rechtspersoon gedane pensioentoezegging gebaseerd wordt op de pensioenuitkeringen die na afloop van de actieve diensttijd aan de werknemer worden gedaan en waarvan de hoogte wordt vastgesteld op basis van een algemeen aanvaardbare actuariële waarderingsmethodiek. Bij de bepaling van de beste schatting van de verplichting wordt rekening gehouden met voor het voldoen van de verplichting specifiek bij de pensioenuitvoerder ondergebrachte activa.

Een verplichting conform alinea 306 wordt op grond van artikel 2:375 BW als een afzonderlijke schuld op de balans opgenomen, dan wel afzonderlijk vermeld in de toelichting op de samenstelling van de schulden. Een actiefpost conform alinea 306 wordt opgenomen onder overige vorderingen of overlopende activa.

De verplichting conform alinea 307 wordt op grond van artikel 2:374 BW als afzonderlijke voorziening op de balans opgenomen. Een actiefpost conform alinea 308 wordt opgenomen onder overige vorderingen of overlopende activa.

Voor het salderen van een actiefpost en een verplichting die voortkomen uit verschillende regelingen wordt verwezen naar paragraaf 115.3 Verrekenen en salderen alinea 305.

De op basis van deze paragraaf berekende pensioenlasten worden op grond van artikel 2:377 BW afzonderlijk in de winst- en verliesrekening (als onderdeel van het bedrijfsresultaat) opgenomen, dan wel vermeld in de toelichting.

De rechtspersoon dient — voor zover van toepassing — de volgende aanvullende informatie op te nemen in de toelichting.

Algemeen

Te betalen premie

Additionele verplichtingen

Vorderingen

De effecten van eerste toepassing van deze paragraaf 271.3 dienen te worden verwerkt conform hoofdstuk 140 Stelselwijzigingen.

Paragraaf 271.3 is van kracht met ingang van verslagjaren die aanvangen op of na 1 januari 2010. Eerdere toepassing wordt aanbevolen.

In deze paragraaf wordt de verwerkingswijze van uitkeringen bij ontslag behandeld. De reden voor afzonderlijke behandeling is gelegen in het feit dat het ontslag, en niet het dienstverband zelf, leidt tot het ontstaan van de verplichting.

Een uitkering bij ontslag is een vergoeding op grond van:

Een rechtspersoon dient een uitkering bij ontslag als verplichting en als last in aanmerking te nemen als hij zich aantoonbaar heeft verbonden:

Een rechtspersoon heeft zich aantoonbaar verbonden tot het doen van ontslaguitkeringen als een formeel gedetailleerd plan (of regeling) hieromtrent is opgesteld en intrekking daarvan door de rechtspersoon redelijkerwijs niet meer kan plaatsvinden. Een dergelijk plan of een dergelijke regeling dient minimaal te bevatten:

Indien de ontslaguitkeringen betaalbaar zijn meer dan 12 maanden na balansdatum dient de verplichting op basis van contante waarde te worden gewaardeerd, met als disconteringsvoet de marktrente (effectief rendement) van hoogwaardige ondernemingsobligaties op balansdatum.

Indien de ontslaguitkering wordt aangeboden bij vrijwillig ontslag, dienen de verplichting en de last te worden berekend op basis van het aantal personeelsleden dat naar verwachting op het aanbod zal ingaan.

Verplichtingen tegenover (ex-)personeelsleden kunnen ook ontstaan in verband met beëindiging van bedrijfsactiviteiten en reorganisatie, waaronder die uit hoofde van de zogenaamde ‘afvloeiingsregelingen’. Als daarbij sprake is van uitkeringen bij ontslag is het aanvaardbaar om deze in aanmerking te nemen op basis van de richtlijnen voor voorzieningen in verband met beëindiging van activiteiten en reorganisatie zoals vermeld in hoofdstuk 252 Voorzieningen, niet in de balans opgenomen verplichtingen en niet in de balans opgenomen activa, alinea 412 en verder.

Uitkeringen bij ontslag zijn naar hun aard meestal als voorziening aan te merken, daar in de meeste gevallen nog (enige) onzekerheid bestaat omtrent de omvang van de verplichting zoals vermeld in hoofdstuk 252 Voorzieningen, niet in de balans opgenomen verplichtingen en niet in de balans opgenomen activa, alinea 201.

Indien de verplichting geheel vaststaat, dient deze onder de schulden te worden opgenomen (zie hoofdstuk 254 Schulden).

Lasten uit hoofde van ontslaguitkeringen worden gerubriceerd als onderdeel van het bedrijfsresultaat zoals vermeld in alinea 104, tenzij sprake is van een buitengewone last conform hoofdstuk 270 De winst- en verliesrekening, paragraaf 4.

Dit hoofdstuk is mede gebaseerd op de volgende wettelijke bepalingen. Deze bepalingen zijn opgenomen in hoofdstuk 900 Wetteksten:

De volgende begrippen worden in deze paragraaf gebruikt. De betekenis van deze begrippen is omschreven in hoofdstuk 940 Begrippen:

De informatie bedoeld in artikel 2:383c BW moet, op grond van artikel 2:383b BW worden verstrekt door open NV's.

Voor een overzicht van verschillende soorten bezoldiging wordt verwezen naar bijlage 3.

Op grond van de bepalingen van de artikelen 2:383 lid 1 en 383c lid 5 moeten, indien de rechtspersoon dochtermaatschappijen heeft of de financiële gegevens van andere maatschappijen consolideert, de bedragen die in het boekjaar te hunnen laste zijn gekomen in de opgave worden begrepen. Voor zover bedragen die van dochtermaatschappijen of van andere, geconsolideerde maatschappijen zijn ontvangen door (gewezen) bestuurders en door (gewezen) commissarissen, aan de rechtspersoon zijn afgedragen, komen deze bedragen niet meer ten laste van de resultaten en blijven derhalve voor de bepaling van de bedoelde bedragen buiten beschouwing.

Indien een commissaris ten behoeve van adviezen werkzaamheden verricht die aanzienlijk uitgaan boven de gebruikelijk aan het commissariaat verbonden werkzaamheden en die anders door derden worden verricht, behoeven de honoraria voor deze extra werkzaamheden op grond van deze paragraaf niet als bezoldiging te worden verantwoord.

De vereiste vermelding van gegevens omtrent de bezoldiging en dergelijke van de (gewezen) bestuurders en van de (gewezen) commissarissen kan plaatsvinden in de toelichting van de enkelvoudige jaarrekening en in de toelichting van de geconsolideerde jaarrekening.

Uitsluitende vermelding van bedoelde gegevens in de toelichting van de geconsolideerde jaarrekening is, gelet op de bedoeling van het wettelijk voorschrift, voldoende te achten.

Aanbevolen wordt de totaalsom van de bezoldiging van bestuurders te splitsen in die aan zittende bestuurders en die aan voormalige bestuurders.

In artikel 2:383c lid 1, onder a BW is sprake van ‘betaalde beloningen’. Voor vermelding op grond van artikel 2:383c lid 1, onder a BW is niet bepalend het tijdstip waarop de betaling daadwerkelijk plaatsvindt, maar het jaar waarin de desbetreffende beloning ten laste van de rechtspersoon komt. Hetzelfde geldt mutatis mutandis voor de vermelding op grond van artikel 2:383c lid 1, onder c BW.