De terbeschikkingstellingsregelingen

Wanneer iemand een vermogensbestanddeel ter beschikking stelt aan de onderneming of werkzaamheid van een verbonden persoon, of aan het samenwerkingsverband waar de onderneming of werkzaamheid van deze verbonden persoon deel van uitmaakt, is één van de terbeschikkingstellingsregelingen (hierna tbs-regelingen) van toepassing. De belastingheffing vindt dan niet plaats in box 3, maar in box 1 bij het Resultaat uit overige werkzaamheden. Door de toepassing van het winstregime zijn de kosten aftrekbaar en zijn vermogenswinsten- en verliezen belast.

Hetzelfde geldt indien een vermogensbestanddeel ter beschikking wordt gesteld aan een vennootschap of daarmee gelijkgestelde rechtsvorm, of een samenwerkingsverband waar die vennootschap of daarmee gelijkgestelde rechtsvorm deel van uitmaakt, indien degene die het vermogensbestanddeel ter beschikking stelt, of een met hem verbonden persoon, een aanmerkelijk belang heeft in die vennootschap.

De partner en de minderjarige kinderen van de belastingplichtige en/of zijn partner zijn voor de tbs-regelingen verbonden personen. Is de belastingplichtige zelf minderjarig, dan is ook een bloed- of aanverwant in de eerste graad van de opgaande lijn een verbonden persoon, oftewel de (stief)vader en (stief)moeder van de belastingplichtige.

Bij een ongebruikelijke terbeschikkingstelling gelden ook de bloed- en aanverwanten in de rechte lijn van de belastingplichtige en diens partner als verbonden persoon, zoals de meerderjarige zoon of dochter.

Zowel de kwalificerende wijze van terbeschikkingstelling is ruim geformuleerd, als de vermogensbestanddelen die onder tbs-regeling vallen. Bij fictie is een aantal situaties aangemerkt als het ter beschikking stellen van een vermogensbestanddeel. Met name in de sfeer van koop- en putopties en borgstelling is de regeling opgerekt.