In dit thema krijgt u antwoord op de vraag wat de voorwaarden van de 30%-regeling zijn, en welke voordelen eraan verbonden zijn.
Extraterritoriale werknemers (ingekomen of uitgezonden) kunnen in aanmerking komen voor de 30%-regeling. Hiermee kunnen zij extraterritoriale kosten onbelast vergoed krijgen tot ten hoogste 30% van het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, ongeacht de hoogte van deze kosten.
Vanaf 1 januari 2027 wordt het maximale forfaitaire percentage verlaagd naar 27%, tenzij de regeling reeds op 31 december 2023 van toepassing was.
De grondslag voor de 30%-regeling is gemaximeerd op de zogenoemde Balkenende-norm, ofwel EUR 262.000 per jaar (2026). Er gold overgangsrecht voor werknemers op wier loon de 30%-regeling was toegepast in december 2022. Voor deze groep is de aftopping niet per 1 januari 2024 van toepassing, maar per 1 januari 2026.
Binnenlandse belastingplichtigen kunnen gedurende de periode dat de 30%-regeling op hen van toepassing is, kiezen voor de behandeling als partieel buitenlandse belastingplichtigen. In dat geval worden zij alleen belast over inkomen uit een aanmerkelijk belang in een in Nederland gevestigde vennootschap (box 2) en over inkomen uit sparen en beleggen (box 3) uit een Nederlandse bron. Met ingang van 1 januari 2025 is de partiële buitenlandse belastingplicht afgeschaft. Overgangsrecht geldt voor werknemers die in het laatste loontijdvak van 2023 een 30%-vergoeding genoten; voor hen blijft de partiële buitenlandse belastingplicht van toepassing tot en met 31 december 2026.
Een ingekomen werknemer komt in aanmerking voor de 30%-regeling indien aan de volgende voorwaarden wordt voldaan:
1
De werknemer is vanuit het buitenland aangeworven of naar Nederland uitgezonden.
2
De werkgever dient in Nederland te zijn geregistreerd als inhoudingsplichtige voor de loonheffing.
3
De werknemer was in de twee jaar voor de aanvang van de tewerkstelling in Nederland, woonachtig op meer dan 150 kilometer van de Nederlandse grens. Van die twee jaar mag hij minder dan acht maanden dichter bij de grens hebben gewoond.
4
De werknemer bezit een specifieke deskundigheid die aangetoond wordt door het voldoen aan de salariseis. Het belastbaar loon dient op jaarbasis meer dan € 48.013 (2026) te bedragen.
Als uitgezonden werknemers kunnen bepaalde ambtenaren kwalificeren alsmede werknemers naar door de Minister aangewezen landen.
Voor de vergoeding van extraterritoriale kosten geldt een gerichte vrijstelling. Naast de maximale 30%-vergoeding mag ook het bedrag aan schoolgelden voor internationaal onderwijs onbelast worden vergoed.
De 30%-regeling voor uitgezonden werknemers kan worden toegepast na afgifte door de Belastingdienst van een beschikking. De regeling geldt in beginsel voor een periode van 5 jaar. De looptijd wordt gekort met eerdere perioden van verblijf of werken in Nederland.
Mr. Frank Mélotte
Partner
NASSAU Tax & Global Mobility
Meer over Frank Mélotte
In dit thema krijgt u antwoord op de vraag wat de voorwaarden van de 30%-regeling zijn, en welke voordelen eraan verbonden zijn.
Extraterritoriale werknemers (ingekomen of uitgezonden) kunnen in aanmerking komen voor de 30%-regeling. Hiermee kunnen zij extraterritoriale kosten onbelast vergoed krijgen tot ten hoogste 30% van het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, ongeacht de hoogte van deze kosten.
Vanaf 1 januari 2027 wordt het maximale forfaitaire percentage verlaagd naar 27%, tenzij de regeling reeds op 31 december 2023 van toepassing was.
De grondslag voor de 30%-regeling is gemaximeerd op de zogenoemde Balkenende-norm, ofwel EUR 262.000 per jaar (2026). Er gold overgangsrecht voor werknemers op wier loon de 30%-regeling was toegepast in december 2022. Voor deze groep is de aftopping niet per 1 januari 2024 van toepassing, maar per 1 januari 2026.
Binnenlandse belastingplichtigen kunnen gedurende de periode dat de 30%-regeling op hen van toepassing is, kiezen voor de behandeling als partieel buitenlandse belastingplichtigen. In dat geval worden zij alleen belast over inkomen uit een aanmerkelijk belang in een in Nederland gevestigde vennootschap (box 2) en over inkomen uit sparen en beleggen (box 3) uit een Nederlandse bron. Met ingang van 1 januari 2025 is de partiële buitenlandse belastingplicht afgeschaft. Overgangsrecht geldt voor werknemers die in het laatste loontijdvak van 2023 een 30%-vergoeding genoten; voor hen blijft de partiële buitenlandse belastingplicht van toepassing tot en met 31 december 2026.
Een ingekomen werknemer komt in aanmerking voor de 30%-regeling indien aan de volgende voorwaarden wordt voldaan:
De werknemer is vanuit het buitenland aangeworven of naar Nederland uitgezonden.
De werkgever dient in Nederland te zijn geregistreerd als inhoudingsplichtige voor de loonheffing.
De werknemer was in de twee jaar voor de aanvang van de tewerkstelling in Nederland, woonachtig op meer dan 150 kilometer van de Nederlandse grens. Van die twee jaar mag hij minder dan acht maanden dichter bij de grens hebben gewoond.
De werknemer bezit een specifieke deskundigheid die aangetoond wordt door het voldoen aan de salariseis. Het belastbaar loon dient op jaarbasis meer dan € 48.013 (2026) te bedragen.
Als uitgezonden werknemers kunnen bepaalde ambtenaren kwalificeren alsmede werknemers naar door de Minister aangewezen landen.
Voor de vergoeding van extraterritoriale kosten geldt een gerichte vrijstelling. Naast de maximale 30%-vergoeding mag ook het bedrag aan schoolgelden voor internationaal onderwijs onbelast worden vergoed.
De 30%-regeling voor uitgezonden werknemers kan worden toegepast na afgifte door de Belastingdienst van een beschikking. De regeling geldt in beginsel voor een periode van 5 jaar. De looptijd wordt gekort met eerdere perioden van verblijf of werken in Nederland.
Documenten bij dit thema
Wetgeving
Artikel 2.6 Wet IB 2001
Artikel 11 Uitvoeringsbesluit inkomstenbelasting 2001
Artikel 31a, lid 2, sub e, Wet LB 1964
Hoofdstuk 4a Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965
Besluit van 23 augustus 2013, nr. DGB 2013/70m, V-N 2013/43.15
Belangrijkste uitspraken
Rechtbank Gelderland 23 augustus 2016, nrs. ARN 14/7383 en ARN 14/738, ECLI:NL:RBGEL:2016:4672, V-N 2016/57.1.3, Belastingadvies 2016/20.7
HR 4 maart 2016, nr. 12/05577, ECLI:NL:HR:2016:360, BNB 2016/152, V-N 2016/15.19, FED 2016/129, TaxVisions editie 11 maart 2016
HR 29 januari 2016, nr. 14/03975, ECLI:NL:HR:2016:129, BNB 2016/103, V-N 2016/7.16, FED 2016/36, Belastingadvies 2016/5.7
HR 29 januari 2016, nr. 15/01892, ECLI:NL:HR:2016:116, BNB 2016/104, V-N 2016/7.19, FED 2016/41, Belastingadvies 2016/8.6
HR 19 juni 2015, nr. 14/01755, ECLI:NL:HR:2015:1670, BNB 2015/204, V-N 2015/29.16, FED 2015/62, TaxVisions editie 26 juni 2015
HvJ EU 24 februari 2015, zaak C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108, C.G. Sopora/Staatssecretaris van Financiën), BNB 2015/133, V-N 2015/14.16, FED 2015/34, Belastingadvies 2015/8.8, TaxVisions editie 4 maart 2016, NJB 2015/551
Literatuur
M. kleine Kalvenhaar, 'De 30%-regeling anno 2013', WFR 2013/659
N.P. Schipper & D. 'Reins, Het nieuwe besluit inzake de 30%-regeling voor extraterritoriale werknemers', WFR 2013/1499
'30%-regeling wordt verkort naar 5 jaar', V-N 2018/24.15
H. de Vries & M.J.G.A.M. Weerepas, De 30%-regeling (FFB) 2019/1.1, FED Fiscale Brochures, Deventer: Kluwer 2019
S.C. Kuit & M.I. Ozinga, 'De rechtspositie van de expat in 2019', ArbeidsRecht 2019/38
H. de Vries, 'Wijzigingen in de 30%-regeling voor ingekomen werknemers per 2024 en 2025', WFR 2024/53
Naslag
Cursus Belastingrecht, IB.7.2.10, 30%-regeling
Cursus Belastingrecht, LB.10.4.2.e Vrije vergoeding van extraterritoriale kosten ex art. 31a, lid 2, onderdeel e, Wet LB 1964
Cursus Belastingrecht, Grensarbeiders, prof. dr. M.J.G.A.M. Weerepas
Vakstudie Loonbelasting en Premieheffingen, art. 10e Uitvoeringsbesluit LB 1965, aant. 1
Verwante onderwerpen
Thema: Buitenlandse belastingplicht in de loonbelasting
Thema: De werkkostenregeling: gerichte vrijstellingen en eindheffingen
Modellen
Belastingdienst, Verzoek loonheffingen 30%-regeling 2024
Addendum bij 30%-regeling
Fiscale Modellen II.D.1.17, Verzoek tot voortzetting 30%-regeling extraterritoriale werknemers
Fiscale Modellen II.D.1.17A, Verzoek tot voortzetting 30%-regeling extraterritoriale werknemers