Op bedrijfsmiddelen, zoals gebouwen, kan worden afgeschreven. Daarbij geldt voor gebouwen wel een afschrijvingsbeperking tot aan de bodemwaarde.
In dit thema wordt de afschrijvingsbeperking nader toegelicht. U krijgt antwoord op de volgende vragen:
•
Hoe werkt de afschrijvingsbeperking?
•
Welke bedrijfsmiddelen kwalificeren als gebouw en vallen onder de afschrijvingsbeperking?
•
Welke tot een gebouw behorende vermogensbestanddelen blijven buiten het bereik van de afschrijvingsbeperking?
•
Hoe werkt het als meerdere personen investeren in hetzelfde gebouw?
Afschrijvingsbeperking
De afschrijving op bedrijfsmiddelen is geregeld in de Wet inkomstenbelasting 2001, waarbij voor gebouwen een afschrijvingsbeperking is opgenomen. Gebouwen kunnen tot de bodemwaarde worden afgeschreven. Zodra de bodemwaarde is bereikt, is een verdere afschrijving niet meer mogelijk. De bodemwaarde is sinds 1 januari 2024 in alle gevallen gelijk aan de WOZ-waarde.
Werktuigen
Werktuigen die van een gebouw kunnen worden afgescheiden zonder dat noemenswaardige beschadiging aan die werktuigen wordt toegebracht en die niet op zichzelf als gebouwde eigendommen zijn aan te merken, worden als een afzonderlijk bedrijfsmiddel beschouwd. Op dergelijke werktuigen is de afschrijvingsbeperking niet van toepassing.
Mr. dr. Charlie Bruijsten
Verbonden aan het Tax Knowledge Center van EY Belastingadviseurs
Meer over Charlie Bruijsten
Op bedrijfsmiddelen, zoals gebouwen, kan worden afgeschreven. Daarbij geldt voor gebouwen wel een afschrijvingsbeperking tot aan de bodemwaarde.
In dit thema wordt de afschrijvingsbeperking nader toegelicht. U krijgt antwoord op de volgende vragen:
Hoe werkt de afschrijvingsbeperking?
Welke bedrijfsmiddelen kwalificeren als gebouw en vallen onder de afschrijvingsbeperking?
Welke tot een gebouw behorende vermogensbestanddelen blijven buiten het bereik van de afschrijvingsbeperking?
Hoe werkt het als meerdere personen investeren in hetzelfde gebouw?
Afschrijvingsbeperking
De afschrijving op bedrijfsmiddelen is geregeld in de Wet inkomstenbelasting 2001, waarbij voor gebouwen een afschrijvingsbeperking is opgenomen. Gebouwen kunnen tot de bodemwaarde worden afgeschreven. Zodra de bodemwaarde is bereikt, is een verdere afschrijving niet meer mogelijk. De bodemwaarde is sinds 1 januari 2024 in alle gevallen gelijk aan de WOZ-waarde.
Werktuigen
Werktuigen die van een gebouw kunnen worden afgescheiden zonder dat noemenswaardige beschadiging aan die werktuigen wordt toegebracht en die niet op zichzelf als gebouwde eigendommen zijn aan te merken, worden als een afzonderlijk bedrijfsmiddel beschouwd. Op dergelijke werktuigen is de afschrijvingsbeperking niet van toepassing.
Documenten bij dit thema
Wetgeving
Artikel 3.30a Wet inkomstenbelasting 2001
Artikel 3.95, lid 1 Wet inkomstenbelasting 2001
Artikel 8, lid 1 Wet VPB 1969
Artikel 8, lid 6a Wet VPB 1969
Artikel 2, lid 1onderdeel e Uitvoeringsregeling uitgezonderde objecten WOZ
Art. 8.0 Wet bedrijfsleven 2019
Kennisgroepstandpunt Belastingdienst van 3 december 2024, KG:213:2024:7, Afschrijvingsbeperking bij zonnepanelen
Kennisgroepstandpunt Belastingdienst van 25 juli 2025, KG:213:2025:8, Afschrijfbeperking huurdersinvesteringen
Kennisgroepstandpunt Belastingdienst van 16 oktober 2025, KG:213:2025:10, Flexwoningen
Belangrijkste uitspraken
HR 17 januari 2020, nrs. 19/02762 (ECLI:NL:HR:2020:65) en 17/02763 (ECLI:NL:HR:2020:64), (A-G: ECLI:NL:PHR:2019:1096), V-N Vandaag 2020/126, V-N Vandaag 2019/2776, V-N 2020/5.4, V-N 2020/5.27.1, BNB 2020/47, FED 2020/53, TaxVisions editie 24 januari 2020
Literatuur
P.J.J.M. Denissen, 'Wat is een gebouw in de zin van art. 3.30a Wet IB 2001?', WFR 2014/1536
T.M. Berkhout, Fiscaal afschrijven op vastgoed (Fiscale Monografieën nr. 101), Deventer: Kluwer 2013
R.B.N. van Ovost, 'Afschrijving op gebouwen bekeken in het licht van een Europese belastinggrondslag', WFR 2009/1460
J. Doornebal & C. Bruijsten, 'De reikwijdte van de afschrijvingsbeperking van art. 3.30a Wet IB 2001 (deel 1)', WFR 2008/681
J. Doornebal & C. Bruijsten, 'De reikwijdte van de afschrijvingsbeperking van art. 3.30a Wet IB 2001 (deel 2)', WFR 2008/715
G.J.W. Kinnegim & R.F.P. Bekker, 'Het nieuwe afschrijven op gebouwen: over sprookjeshuizen, bowlingbanen en PPS-projecten', WFR 2007/631
Naslag
Cursus Belastingrecht, IB.3.2.19.B Inkomstenbelasting
Vakstudie Inkomstenbelasting, art. 3.30a Wet IB 2001, aant. 1
Verwante onderwerpen
Thema: Afschrijving van bedrijfsmiddelen
Thema: Voorziening en (kosten)egalisatiereserve