Vrijstelling voor bepaalde natuursubsidies

De overheid stimuleert het particulier beheer van natuurterreinen, onder andere via jaarlijkse subsidies voor de ontwikkeling en instandhouding van bos en natuur. De minister wijst aan welk van deze subsidies (voor een gedeelte) is vrijgesteld van inkomsten- en vennootschapsbelasting. De vrijstelling staat in de inkomstenbelasting, maar is via een schakelbepaling ook van toepassing voor de vennootschapsbelasting. De voordelen uit de meeste regelingen zijn voor 100% vrijgesteld. Voor de overige regelingen is dit 90%.

Bij een subsidie voor de omzetting van landbouwgrond naar natuurterrein (zoals bijvoorbeeld de SKNL-subsidie functieverandering) doet zich iets bijzonders voor. De subsidie is in dat geval een compensatie voor de waardedaling van de grond als gevolg van de omzetting van landbouwgrond in natuurterrein. Ondanks de aanwijzing van de regeling door de minister oordeelde de rechter dat de vrijstelling niet volledig van toepassing is op de ontvangen voordelen. De ontvanger moet de subsidie eerst afboeken op de boekwaarde van de grond.

Uit jurisprudentie volgt dat, aan de hand van de beginselen van goedkoopmansgebruik, eerst de fiscale aard van de subsidie moet worden vastgesteld bij toepassing van de vrijstelling. De eerste vraag is of er een rechtstreeks verband bestaat tussen de subsidie en de aanschaf of voortbrenging van een bedrijfsmiddel. Met andere woorden, of de subsidie naar haar aard een investerings- of objectsubsidie is of een meer algemene ondernemings-/ exploitatiesubsidie.