Met een coronareserve konden ondernemers in de vennootschapsbelasting een coronagerelateerd verlies over 2020 verrekenen met de winst uit 2019. De reserve werd in 2019 gevormd en viel in 2020 weer vrij. De maatregel was bedoeld om ondernemers een liquiditeitsvoordeel te geven in de coronacrisistijd. Zolang er nog geen definitieve aanslag vennootschapsbelasting 2019 was opgelegd, kon de belastingplichtige alsnog de keuze maken een reserve te vormen, of deze keuze (de hoogte er van) herzien. De fiscale regeling voor de coronareserve is met ingang van 1 januari 2021 vervallen.
In dit thema krijgt u antwoord op de volgende vragen:
•
Wat is een coronareserve?
•
Wat waren de voorwaarden voor het vormen van een coronareserve?
•
Hoe zat het met de samenloop tussen de coronareserve en andere VPB-bepalingen?
Coronareserve
Met een coronareserve kon een coronagerelateerd verlies uit 2020 worden verrekend met een winst uit 2019, zonder dat een verlies(verrekenings)beschikking over 2020 nodig is. De maatregel gold alleen voor de genoemde boekjaren. Het was dus niet mogelijk in boekjaar 2020 een reserve te vormen voor coronagerelateerde verliezen uit boekjaar 2021.
Voorwaarden
Voor het kunnen vormen van de coronareserve golden voorwaarden:
1.
Er is sprake van een coronagerelateerd verlies in het boekjaar 2020.
2.
Het coronagerelateerde verlies kan niet groter zijn dan het totale verlies dat de ondernemer verwacht(te) over het boekjaar 2020.
3.
De dotatie aan de coronareserve in het boekjaar 2019 bedraagt maximaal de winst over het boekjaar 2019 die zou gelden zonder de vorming van deze reserve.
4.
De reserve wordt uiterlijk in het boekjaar 2020 volledig in de winst opgenomen.
5.
De dotatie aan de coronareserve wordt in de aangifte vennootschapsbelasting 2019 opgenomen in de rubriek ‘overige fiscale reserves’. De vrijval in het boekjaar 2020 wordt als onttrekking in deze rubriek opgenomen in de aangifte vennootschapsbelasting 2020.
Samenloop
Het vormen van een coronareserve kon gevolgen hebben voor de toepassing van andere regelingen in de vennootschapsbelasting, zoals bijvoorbeeld de earningsstrippingmaatregel. Een eventuele dotatie aan de coronareserve was facultatief.
Documenten bij dit thema
Wetgeving
Artikel 12abis Wet VPB 1969 (vervallen met ingang van 1 januari 2021, zie artikel XXVI van de wijzigingswet 16 december 202, Stb. 2020, 540, Belastingplan 2021)
Belastingdienst, Vragen en Antwoorden Fiscale Coronareserve, december 2020, V-N 2021/10.9
Dr. Frank Elsweier
Tilburg University – Universitair docent en onderzoeker belastingrecht (vennootschapsbelasting)
EY Belastingadviseurs – Belastingadviseur, Kennisbeheer en Tax Knowledge Center
Meer over Frank Elsweier
Met een coronareserve konden ondernemers in de vennootschapsbelasting een coronagerelateerd verlies over 2020 verrekenen met de winst uit 2019. De reserve werd in 2019 gevormd en viel in 2020 weer vrij. De maatregel was bedoeld om ondernemers een liquiditeitsvoordeel te geven in de coronacrisistijd. Zolang er nog geen definitieve aanslag vennootschapsbelasting 2019 was opgelegd, kon de belastingplichtige alsnog de keuze maken een reserve te vormen, of deze keuze (de hoogte er van) herzien. De fiscale regeling voor de coronareserve is met ingang van 1 januari 2021 vervallen.
In dit thema krijgt u antwoord op de volgende vragen:
Wat is een coronareserve?
Wat waren de voorwaarden voor het vormen van een coronareserve?
Hoe zat het met de samenloop tussen de coronareserve en andere VPB-bepalingen?
Coronareserve
Met een coronareserve kon een coronagerelateerd verlies uit 2020 worden verrekend met een winst uit 2019, zonder dat een verlies(verrekenings)beschikking over 2020 nodig is. De maatregel gold alleen voor de genoemde boekjaren. Het was dus niet mogelijk in boekjaar 2020 een reserve te vormen voor coronagerelateerde verliezen uit boekjaar 2021.
Voorwaarden
Voor het kunnen vormen van de coronareserve golden voorwaarden:
Er is sprake van een coronagerelateerd verlies in het boekjaar 2020.
Het coronagerelateerde verlies kan niet groter zijn dan het totale verlies dat de ondernemer verwacht(te) over het boekjaar 2020.
De dotatie aan de coronareserve in het boekjaar 2019 bedraagt maximaal de winst over het boekjaar 2019 die zou gelden zonder de vorming van deze reserve.
De reserve wordt uiterlijk in het boekjaar 2020 volledig in de winst opgenomen.
De dotatie aan de coronareserve wordt in de aangifte vennootschapsbelasting 2019 opgenomen in de rubriek ‘overige fiscale reserves’. De vrijval in het boekjaar 2020 wordt als onttrekking in deze rubriek opgenomen in de aangifte vennootschapsbelasting 2020.
Samenloop
Het vormen van een coronareserve kon gevolgen hebben voor de toepassing van andere regelingen in de vennootschapsbelasting, zoals bijvoorbeeld de earningsstrippingmaatregel. Een eventuele dotatie aan de coronareserve was facultatief.
Documenten bij dit thema
Wetgeving
Artikel 12abis Wet VPB 1969 (vervallen met ingang van 1 januari 2021, zie artikel XXVI van de wijzigingswet 16 december 202, Stb. 2020, 540, Belastingplan 2021)
Belastingdienst, Vragen en Antwoorden Fiscale Coronareserve, december 2020, V-N 2021/10.9
Kamerstukken II, 2020/21, 35572, Belastingplan 2021
Kamerbrief, 24 april 2020 over noodpakket banen en economie, kenmerk: 2020-0000080433, Kamerstukken II, 2019/20, 35420, nr. 26
Besluit noodmaatregelen coronacrisis, Beleidsbesluit, 6 mei 2020, nr. 2020-9594, Stcrt. 2020, 26066
Kamervragen, 11 mei 2020 en 13 mei 2020, kenmerk 2020D16733 en 2020D18187
Kamervragen, 19 juni 2020, kenmerk 2020/0000111321, V-N 2020/31.5
Literatuur
Uitbreiding belastingmaatregelen tijdens coronacrisis, V-N 2020/20.3
Besluit fiscale maatregelen in verband met coronacrisis opnieuw geactualiseerd, V-N 2020/24.3
C. Bruijsten & F.J. Elsweier, 'Fiscale coronareserve en coronavoorziening 2020/2021', NLFO 2021/3
W.E. Nent & G.Th.K. Meussen, 'Formeelrechtelijke aspecten van de fiscale coronareserve', WFR 2020/130
H. Beckman & J.C.M. van Sonderen, 'Fiscale coronareserve', Ondernemingsrecht 2020/162
Naslag
Cursus Belastingrecht, Coronamaatregelen
Cursus Belastingrecht, Vpb.2.2.12, Fiscale coronareserve
Vakstudie Vennootschapsbelasting, art. 12abis Wet op de vennootschapsbelasting 1969, aant. 1 e.v.
Verwante onderwerpen
Thema: Verliesverrekening in de vennootschapsbelasting
Thema: Aandachtspunten ten aanzien van (afgewaardeerde) vorderingen en de fiscale eenheid in de vennootschapsbelasting