Zelfstandig fiscalist, auteur, docent en raadsheer plaatsvervanger gerechtshof Arnhem-Leeuwarden (oud-inspecteur en voormalig directeur vaktechniek van PwC en Nexia Nederland)
Wat zijn ‘hybride mismatches’? Waarom en hoe wil het kabinet die tegengaan? Wat betekent dit voor de fiscale behandeling van de commanditaire vennootschap en het fonds voor gemene rekening?
Hybride mismatches
Door afwijkende rechtsstelsels ontstaan zogenoemde ‘hybride mismatches’ waardoor belastingheffing kan worden ontweken. De Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen beoogt de oorzaak van de hybride mismatches tegen te gaan.
Maatregelen die vanaf 2025 in werking zijn getreden
Om te bereiken dat de fiscale kwalificaties op elkaar aansluiten is een aantal maatregelen genomen:
1.
de commanditaire vennootschap (cv) is in vrijwel alle gevallen fiscaal transparant;
2.
het fonds voor gemene rekening (fgr) wordt gedefinieerd in de Wet Vpb 1969 en is zelfstandig belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting. Een fonds waarmee de deelgerechtigden voor gemene rekening gelden beleggen of anderszins aanwenden en dat niet voldoet aan de definitie van fgr, zoals een familiefonds, is een transparant fonds. De (overgangs)regelingen met betrekking tot het fgr lijken op die van de open c.v., maar zijn opgenomen in een afzonderlijke wet, namelijk de Wet aanpassing fonds voor gemene rekening en vrijgestelde beleggingsinstelling;
3
voor een tweetal bijzondere situaties wordt een aanvullende methode van kwalificatie van buitenlandse rechtsvormen gebruikt.
Overgangsrecht
De maatregelen betekenen dat de belastingplicht voor open cv’s is vervallen. Door fictieve vervreemdingen kan dit leiden tot stakingswinst bij de open cv en belastingheffing bij de commanditaire vennoten. Hiervoor zijn in het overgangsrecht faciliteiten beschikbaar.
Inwerkingtreding
De wet is eind 2023 aangenomen. Materieel is de wet in 2025 in werking getreden, maar het (voorbereidende) overgangsrecht gold al vanaf 2024.
Brief Staatssecretaris van Financiën van 12 juni 2025, nr. 2025-0000148691, V-N 2025/31.3
Literatuur
L. van Heijningen, 'Het fondsbegrip en vreemdrechtelijke rechtsvormen', WFR 2025/96
P.M.A. van Eijk & C.D.E.J. Nijman, 'Fiscale kwalificatie Belgische CommV vanaf 2025: transparant of niet-transparant, that’s the question', WFR 2025/71
G.K. Fibbe & A.J.A. Stevens, 'De classificatie van buitenlandse rechtsvormen: alle hybride problemen opgelost?', WFR 2025/43
C.L. van Lindonk, 'Ik zie ik zie wat jij niet ziet, het is een cv of toch weer niet', WFR 2024/312
S.A. Stevens, 'De Vpb-maatregelen in het Belastingplan', WFR 2024/271 (onderdeel 8)
J.H.M. Arts, 'De vennootschapsbelastingplicht van lichamen', WFR 2024/32
Mr. Arend Jan van Lint
Zelfstandig fiscalist, auteur, docent en raadsheer plaatsvervanger gerechtshof Arnhem-Leeuwarden (oud-inspecteur en voormalig directeur vaktechniek van PwC en Nexia Nederland)
Meer informatie over Arend Jan van Lint
Wat zijn ‘hybride mismatches’? Waarom en hoe wil het kabinet die tegengaan? Wat betekent dit voor de fiscale behandeling van de commanditaire vennootschap en het fonds voor gemene rekening?
Hybride mismatches
Door afwijkende rechtsstelsels ontstaan zogenoemde ‘hybride mismatches’ waardoor belastingheffing kan worden ontweken. De Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen beoogt de oorzaak van de hybride mismatches tegen te gaan.
Maatregelen die vanaf 2025 in werking zijn getreden
Om te bereiken dat de fiscale kwalificaties op elkaar aansluiten is een aantal maatregelen genomen:
de commanditaire vennootschap (cv) is in vrijwel alle gevallen fiscaal transparant;
het fonds voor gemene rekening (fgr) wordt gedefinieerd in de Wet Vpb 1969 en is zelfstandig belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting. Een fonds waarmee de deelgerechtigden voor gemene rekening gelden beleggen of anderszins aanwenden en dat niet voldoet aan de definitie van fgr, zoals een familiefonds, is een transparant fonds. De (overgangs)regelingen met betrekking tot het fgr lijken op die van de open c.v., maar zijn opgenomen in een afzonderlijke wet, namelijk de Wet aanpassing fonds voor gemene rekening en vrijgestelde beleggingsinstelling;
voor een tweetal bijzondere situaties wordt een aanvullende methode van kwalificatie van buitenlandse rechtsvormen gebruikt.
Overgangsrecht
De maatregelen betekenen dat de belastingplicht voor open cv’s is vervallen. Door fictieve vervreemdingen kan dit leiden tot stakingswinst bij de open cv en belastingheffing bij de commanditaire vennoten. Hiervoor zijn in het overgangsrecht faciliteiten beschikbaar.
Inwerkingtreding
De wet is eind 2023 aangenomen. Materieel is de wet in 2025 in werking getreden, maar het (voorbereidende) overgangsrecht gold al vanaf 2024.
Documenten bij dit thema
Wetgeving
Wet aanpassing fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen
Memorie van Toelichting Wet aanpassing fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen (36425, nr. 3)
Nota van Wijziging Wet aanpassing fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen (36425, nr. 7)
Memorie van Toelichting Belastingplan 205 (36 602, nr. 3, pag. 34 en pag. 172-176)
Brief Staatssecretaris van Financiën van 12 juni 2025, nr. 2025-0000148691, V-N 2025/31.3
Literatuur
L. van Heijningen, 'Het fondsbegrip en vreemdrechtelijke rechtsvormen', WFR 2025/96
P.M.A. van Eijk & C.D.E.J. Nijman, 'Fiscale kwalificatie Belgische CommV vanaf 2025: transparant of niet-transparant, that’s the question', WFR 2025/71
G.K. Fibbe & A.J.A. Stevens, 'De classificatie van buitenlandse rechtsvormen: alle hybride problemen opgelost?', WFR 2025/43
C.L. van Lindonk, 'Ik zie ik zie wat jij niet ziet, het is een cv of toch weer niet', WFR 2024/312
S.A. Stevens, 'De Vpb-maatregelen in het Belastingplan', WFR 2024/271 (onderdeel 8)
J.H.M. Arts, 'De vennootschapsbelastingplicht van lichamen', WFR 2024/32
G.K. Fibbe & A.J.A. Stevens,Wetsvoorstel Fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen, WFR 2023/267
B. Hafkenscheid & R. Kooiman, 'Geen belastingplicht zonder consent van het parlement', NLF Opinie 2023/20
H.de Ruijter, 'Hybride entiteiten onder het MLI en het belastingverdrag Nederland-België', WFR 2022/149
R.H.M. Roumen, 'Het conceptwetsvoorstel ‘Wet tegengaan mismatches bij toepassing zakelijkheidsbeginsel’ in relatie tot belastingverdragen', WFR 2021/134
G.K. Fibbe & A.J.A. Stevens, 'Consultatie aangepast classificatiekader: op weg naar de symmetrische benadering?', WFR 2021/113
R. Franken, ‘Op weg naar een beperkt openbaar UBO-register’, V-N 2021/10.0
Naslag
Cursus Belastingrecht, Vpb.1.0.1.A.b3 Samenwerkingsverbanden met vrij verhandelbare participaties
Vakstudie Vennootschapsbelasting, Aantekening 16.15 bij art. 2 Wet Vpb 1969, Internetconsultatie aanpassing fondsbegrip
Vakstudie Inkomstenbelasting, Aantekening 1.22 bij art. 3.92 Wet IB 2001
Verwante onderwerpen
Thema: Hybridemismatchmaatregelen (ATAD 2)
Thema: Renteaftrekbeperkingen in de vennootschapsbelasting
Thema: Totstandkoming Wet implementatie belastingplichtmaatregel uit de tweede EU-richtlijn antibelastingontwijking (35931)