Hij is werkzaam als inspecteur bij de Belastingdienst (deze bijdrage is op persoonlijke titel geschreven) en daarnaast als docent verbonden aan de Universiteit van Leiden en het NCOI.
Ondernemers moeten in de regel btw berekenen over hun prestaties. Deze btw moeten zij afdragen aan de Belastingdienst. In sommige gevallen is deze afdracht door toepassing van de kleineondernemersregeling (KOR) beperkt. Deze regeling is per 1 januari 2020 van een belastingverminderingsregeling naar een omzetgerelateerde btw-vrijstelling gewijzigd. Vanaf 1 januari 2025 kunnen ondernemers ook kiezen voor de EU-KOR. Hierdoor zijn de regels voor NL-KOR ook aangepast.
In dit thema krijgt u antwoord op de volgende vragen:
•
Wat zijn de voorwaarden van de NL-KOR)?
•
Wat zijn de wijzigingen van de KOR per 1 januari 2025?
•
Wat zijn de voorwaarden van de EU KOR?
Nederlandse kleineondernemersregeling
Een ondernemer kan ervoor kiezen om als kleine ondernemer te worden aangemerkt. Dit kan slechts als de ondernemer in Nederland is gevestigd en zijn omzet voor het kalenderjaar waarin de ondernemer zich aanmeldt en voor het daaraan voorafgaande kalenderjaar minder bedraagt dan € 20.000 per kalenderjaar.
Van belast naar vrijgesteld
Consequentie voor de keuze voor ‘kleine ondernemer’ is dat belaste prestaties verkleuren naar vrijgestelde prestaties. Dit betekent dat de ondernemer bij toepassing van de nieuwe KOR geen recht meer heeft op aftrek van btw. Zijn prestaties zijn immers vrijgesteld van btw-heffing.
Herziening
Toepassing van de nieuwe KOR betekent dan ook een herziening van in het verleden afgetrokken btw. Deze herziening mag achterwege blijven als het bedrag van de herziening per boekjaar minder bedraagt dan € 500.
Tijdig kiezen
De keuze voor ‘kleine ondernemer’ moet men op tijd maken.
EU-KOR
De ondernemer kan ervoor kiezen om ook deel te nemen aan de EU-KOR. Deze regeling houdt in, dat de leveringen en diensten voor de andere lidstaten dan de lidstaat van vestiging zijn vrijgesteld van de heffing van btw, indien:
•
deze ondernemer in Nederland is gevestigd;
•
deze ondernemer zich voor de EU-KOR voor deze lidstaat heeft aangemeld;
•
de omzet van deze ondernemer in deze lidstaat niet hoger is dan de nationale omzetgrens van dit land; en
•
de omzet van deze ondernemer in de gehele EU in het lopende en het daaraan voorafgaande kalenderjaar niet hoger is dan € 100.000.
M.M.W.D. Merkx & M. Leenders, 'Nieuwe (grensoverschrijdende) kleineondernemersregeling: na regen komt zonneschijn of van de regen in de drup?', MBB 2024/33 (zie ook: V-N 2024/36.35)
Mr. Lucas Blom AA
BTW-specialist
Hij is werkzaam als inspecteur bij de Belastingdienst (deze bijdrage is op persoonlijke titel geschreven) en daarnaast als docent verbonden aan de Universiteit van Leiden en het NCOI.
Meer over Lucas Blom
Ondernemers moeten in de regel btw berekenen over hun prestaties. Deze btw moeten zij afdragen aan de Belastingdienst. In sommige gevallen is deze afdracht door toepassing van de kleineondernemersregeling (KOR) beperkt. Deze regeling is per 1 januari 2020 van een belastingverminderingsregeling naar een omzetgerelateerde btw-vrijstelling gewijzigd. Vanaf 1 januari 2025 kunnen ondernemers ook kiezen voor de EU-KOR. Hierdoor zijn de regels voor NL-KOR ook aangepast.
In dit thema krijgt u antwoord op de volgende vragen:
Wat zijn de voorwaarden van de NL-KOR)?
Wat zijn de wijzigingen van de KOR per 1 januari 2025?
Wat zijn de voorwaarden van de EU KOR?
Nederlandse kleineondernemersregeling
Een ondernemer kan ervoor kiezen om als kleine ondernemer te worden aangemerkt. Dit kan slechts als de ondernemer in Nederland is gevestigd en zijn omzet voor het kalenderjaar waarin de ondernemer zich aanmeldt en voor het daaraan voorafgaande kalenderjaar minder bedraagt dan € 20.000 per kalenderjaar.
Van belast naar vrijgesteld
Consequentie voor de keuze voor ‘kleine ondernemer’ is dat belaste prestaties verkleuren naar vrijgestelde prestaties. Dit betekent dat de ondernemer bij toepassing van de nieuwe KOR geen recht meer heeft op aftrek van btw. Zijn prestaties zijn immers vrijgesteld van btw-heffing.
Herziening
Toepassing van de nieuwe KOR betekent dan ook een herziening van in het verleden afgetrokken btw. Deze herziening mag achterwege blijven als het bedrag van de herziening per boekjaar minder bedraagt dan € 500.
Tijdig kiezen
De keuze voor ‘kleine ondernemer’ moet men op tijd maken.
EU-KOR
De ondernemer kan ervoor kiezen om ook deel te nemen aan de EU-KOR. Deze regeling houdt in, dat de leveringen en diensten voor de andere lidstaten dan de lidstaat van vestiging zijn vrijgesteld van de heffing van btw, indien:
deze ondernemer in Nederland is gevestigd;
deze ondernemer zich voor de EU-KOR voor deze lidstaat heeft aangemeld;
de omzet van deze ondernemer in deze lidstaat niet hoger is dan de nationale omzetgrens van dit land; en
de omzet van deze ondernemer in de gehele EU in het lopende en het daaraan voorafgaande kalenderjaar niet hoger is dan € 100.000.
Documenten bij dit thema
Wetgeving
Wet modernisering kleineondernemersregeling, Voorstel van wet en Memorie van toelichting, Kamerstukken II 2018/19, 35033, nrs. 2 en 3, V-N 2018/52.21
Wet modernisering kleineondernemersregeling, Nota n.a.v. Verslag II, Kamerstukken II 2018/19, 35033, nr. 6, V-N 2018/61.19
Wet modernisering kleineondernemersregeling, Memorie van Toelichting, Kamerstukken II 2018/19, 35033, V-N 2018/52.20
Brief Staatssecretaris van Financiën van 23 april 2021, nr. 2021-0000069513, V-N 2021/21.15, H&I 2024/330
Besluit van 23 november 2021, nr. 2021-19540
Besluit van 16 juni 2023 inzake kleineondernemersregeling en zonnepanelen, V-N Vandaag 2023/1425
Belangrijkste uitspraken
HvJ EU 26 oktober 2010, zaak C-97/09, ECLI:EU:C:2010:632, V-N 2010/58.20
Hoge Raad, 8 februari 2019, nr. 17/04018, ECLI:NL:HR:2019:194, V-N Vandaag 2019/291, V-N 2019/9.16, BNB 2019/68, FED 2019/68
HvJ EU 29 juli 2019, zaak C-388/18, ECLI:EU:C:2019:642, V-N 2019/46.13, H&I 2019/287
HvJ EU 9 juli 2020, zaak C‑716/18, ECLI:EU:C:2020:540 (CT), V-N Vandaag 2020/270, V-N Vandaag 2020/1771, V-N 2020/38.13, FED 2020/123, TaxVisions, editie 7 augustus 2020
Rechtbank Zeeland-West-Brabant 14 juli 2023, nr. BRE22/1396, ECLI:NL:RBZWB:2023:4984, V-N Vandaag 2023/1733
HvJ EU 11 april 2024, zaak C-122/23, ECLI:EU:C:2024:293, V-N 2024/20.15, H&I 2024/135
HvJ EU 4 oktober 2024, zaak C-171/23, ECLI:EU:C:2024:840, V-N 2024/45.18, H&I 2024/330
Literatuur
M.M.W.D. Merkx & M. Leenders, 'Nieuwe (grensoverschrijdende) kleineondernemersregeling: na regen komt zonneschijn of van de regen in de drup?', MBB 2024/33 (zie ook: V-N 2024/36.35)
'Modernisering kleineondernemersregeling', NJB 2019/83
J. Linssen, 'Geen kor voor Duitse eigenaren van Nederlands vakantiehuisje', BtwBrief 2019/43
Naslag
Vakstudie Omzetbelasting, commentaar op artikel 15 lid 6 Wet OB 1968
Vakstudie Omzetbelasting, commentaar op art. 25 Wet OB 1968, aant. 1
Cursus Belastingrecht, OB.5.1.1 Kleineondernemersregeling (KOR) (vanaf 2020)
Verwante onderwerpen
Thema: Recht op aftrek van de btw; wanneer en hoeveel?
Thema: Grensoverschrijdende btw: Goederen of diensten (ver)kopen in het buitenland