Tax accounting: de winstbelastingpositie in de jaarrekening
Tax accounting: de winstbelastingpositie in de jaarrekening
drs. E.D.M. Gerrits RA
Tax accounting en Pillar 2 specialist bij Meijburg & Co
Aan fiscalisten wordt regelmatig gevraagd om te kijken naar de belastingpositie in de commerciële jaarrekening. Dit thema gaat over die winstbelastingpositie in de commerciële jaarrekening, ook wel tax accounting genoemd. Dit thema bevat zowel het Nederlandse als het Engelstalige begrippenkader.
Het belang van tax accounting is de laatste jaren toegenomen als gevolg van de Pillar 2-regelgeving, die de winstbelastinglast in de commerciële jaarrekening als uitgangspunt hanteert. De winstbelastinglast in de jaarrekening bestaat uit zowel de acute belastinglast (hierna ook current tax expenses) als de uitgestelde belastinglast (hierna ook deferred tax expenses), zoals opgenomen in de winst- en verliesrekening. De totale belastinglast in de winst- en verliesrekening gedeeld door de winst voor belasting geeft vervolgens de effective tax rate (ETR), zie IAS 12.86.
Eén van de belangrijkste toelichtingen in de jaarrekening is de analyse van het verschil tussen de verwachte belastinglast en de effectieve belastinglast (IAS 12.81(c), IAS 12.84 en IAS 12.85). De verwachte belastinglast is te berekenen door het statutaire (wettelijk geldende) tarief te vermenigvuldigen met de winst voor belasting. Het verschil tussen de verwachte en de effectieve belastinglast ontstaat doordat de regels voor het opstellen van de bedrijfseconomische (‘commerciële’) jaarrekening afwijken van de fiscale regelgeving. Een verschil tussen het statutaire tarief en de ETR kan nooit verklaard worden door een zogenoemd tijdelijk verschil, dat wil zeggen een verschil tussen beide uitkomsten dat in een latere periode weer wordt rechtgetrokken.
Eerst is van belang de acute belastinglast. Vervolgens de deferred tax expenses. De deferred tax expenses komen in meerdere vormen voor en hiervoor zijn onder meer door de International Financial Reporting Standards (IFRS) gedetailleerde regels geformuleerd. Uitgangspunt is de IAS 12 (International Accounting Standard 12: de winstbelastingstandaard van IFRS), omdat de meeste grote bedrijven IFRS als verslaggevingsstandaard hanteren. In de nationale praktijk worden meestal de commerciële jaarrekeningen vaak gebaseerd op een andere verslaggevingsstandaard, namelijk de Richtlijnen voor de Jaarverslaggeving (RJ): in dit geval RJ 272. RJ 272 bevat grotendeels dezelfde richtlijnen als IAS 12, maar kan op enkele punten afwijken. Voor de afwijkingen wordt verwezen naar hoofdstuk 5 van het boek Tax accounting van drs. E.D.M. Gerrits RA en mr. drs. R. Hein.
Artikel 2:362 lid 8 BW Algemene vereisten jaarrekening
Literatuur
E.D.M. Gerrits en R. Hein, Tax accounting, De winstbelastingpositie in de jaarrekening, Fed Fiscale studieserie nr. 45, Deventer: Wolters Kluwer 2023
D. de Ruiter MSc en L.H. Storm van ’s Gravesande RA, Onzekere belastingposities in de jaarrekening (IFRIC 23), WFR 2021/35
Mr. drs. S.A.A. Herrijgers, prof. dr. mr. E.C.J.M. van der Hel-van Dijk en prof. dr. mr. R.N.J. Kamerling, De opmars van fiscaliteit in de commerciële jaarrekening, WFR 2019/46
drs. E.D.M. Gerrits RA
Tax accounting en Pillar 2 specialist bij Meijburg & Co
Aan fiscalisten wordt regelmatig gevraagd om te kijken naar de belastingpositie in de commerciële jaarrekening. Dit thema gaat over die winstbelastingpositie in de commerciële jaarrekening, ook wel tax accounting genoemd. Dit thema bevat zowel het Nederlandse als het Engelstalige begrippenkader.
Het belang van tax accounting is de laatste jaren toegenomen als gevolg van de Pillar 2-regelgeving, die de winstbelastinglast in de commerciële jaarrekening als uitgangspunt hanteert. De winstbelastinglast in de jaarrekening bestaat uit zowel de acute belastinglast (hierna ook current tax expenses) als de uitgestelde belastinglast (hierna ook deferred tax expenses), zoals opgenomen in de winst- en verliesrekening. De totale belastinglast in de winst- en verliesrekening gedeeld door de winst voor belasting geeft vervolgens de effective tax rate (ETR), zie IAS 12.86.
Eén van de belangrijkste toelichtingen in de jaarrekening is de analyse van het verschil tussen de verwachte belastinglast en de effectieve belastinglast (IAS 12.81(c), IAS 12.84 en IAS 12.85). De verwachte belastinglast is te berekenen door het statutaire (wettelijk geldende) tarief te vermenigvuldigen met de winst voor belasting. Het verschil tussen de verwachte en de effectieve belastinglast ontstaat doordat de regels voor het opstellen van de bedrijfseconomische (‘commerciële’) jaarrekening afwijken van de fiscale regelgeving. Een verschil tussen het statutaire tarief en de ETR kan nooit verklaard worden door een zogenoemd tijdelijk verschil, dat wil zeggen een verschil tussen beide uitkomsten dat in een latere periode weer wordt rechtgetrokken.
Eerst is van belang de acute belastinglast. Vervolgens de deferred tax expenses. De deferred tax expenses komen in meerdere vormen voor en hiervoor zijn onder meer door de International Financial Reporting Standards (IFRS) gedetailleerde regels geformuleerd. Uitgangspunt is de IAS 12 (International Accounting Standard 12: de winstbelastingstandaard van IFRS), omdat de meeste grote bedrijven IFRS als verslaggevingsstandaard hanteren. In de nationale praktijk worden meestal de commerciële jaarrekeningen vaak gebaseerd op een andere verslaggevingsstandaard, namelijk de Richtlijnen voor de Jaarverslaggeving (RJ): in dit geval RJ 272. RJ 272 bevat grotendeels dezelfde richtlijnen als IAS 12, maar kan op enkele punten afwijken. Voor de afwijkingen wordt verwezen naar hoofdstuk 5 van het boek Tax accounting van drs. E.D.M. Gerrits RA en mr. drs. R. Hein.
Documenten bij dit thema
Wetgeving
IFRS International Financial Reporting Standards
IAS 12 De winstbelastingstandaard van IFRS.
Artikel 2:362 lid 8 BW Algemene vereisten jaarrekening
Literatuur
E.D.M. Gerrits en R. Hein, Tax accounting, De winstbelastingpositie in de jaarrekening, Fed Fiscale studieserie nr. 45, Deventer: Wolters Kluwer 2023
D. de Ruiter MSc en L.H. Storm van ’s Gravesande RA, Onzekere belastingposities in de jaarrekening (IFRIC 23), WFR 2021/35
Mr. drs. S.A.A. Herrijgers, prof. dr. mr. E.C.J.M. van der Hel-van Dijk en prof. dr. mr. R.N.J. Kamerling, De opmars van fiscaliteit in de commerciële jaarrekening, WFR 2019/46
Naslag
D.G. den Bakker, M. Pronk, S. Visser, Handboek Jaarrekening 2024/3.1.1, International Financial Reporting Standards (IFRS).
D.G. den Bakker, M. Pronk, S. Visser, Handboek Jaarrekening 2024/17.3.3, Onzekere belastingposities
F. van Horzen, Verliesverrekening in de Vennootschapsbelasting (FED Fiscale Brochures), Deventer: Wolters Kluwer 2020.
Verwante onderwerpen
Thema: Verschil tussen commerciële en fiscale jaarrekening