Grensoverschrijdende btw: goederen of diensten (ver)kopen in het buitenland

Grensoverschrijdende btw: goederen of diensten (ver)kopen in het buitenland

Bijgewerkt t/m: 30-01-2026

Prof. mr. dr. M.M.W.D. Merkx

cfb7e61d-f7e9-429f-abda-873e8db05ab0

Partner bij Bureau Vaktechniek van BDO Accountancy, Tax & Legal B.V. Madeleine is binnen BDO hoofdverantwoordelijk voor vaktechniek binnen Indirect Tax. Daarnaast is zij werkzaam als hoogleraar indirecte belastingen voor de Erasmusuniversiteit Rotterdam en werkt zij sinds 2005 op regelmatige basis mee aan uitgaven van Kluwer. Thans vaste medewerker van het Btw-bulletin (tevens redactielid), Weekblad Fiscaal Recht, FED (tevens redactielid), BNB, Highlights & Insights en TaxVisions.

Steeds meer ondernemers houden zich bezig met grensoverschrijdende handel. De btw-regels zijn daarbij vaak complexer dan bij puur nationale transacties. In dit thema wordt ingegaan op deze btw-regels.

Om de btw-gevolgen van een internationale transactie te bepalen is van belang of sprake is van de levering van een goed of een dienst. Bij een combinatie van een goederenlevering en een dienst moet worden bepaald of sprake is van één of meer prestaties. In geval van één prestatie is bepalend of het geheel kwalificeert als goederenlevering of dienst. Bij meer dan één prestatie moet de vergoeding worden gesplitst en worden toegerekend aan de verschillende prestaties.

Internationale goederenleveringen

Een ondernemer die in internationaal verband binnen de EU goederen levert krijgt te maken met bijzondere regelingen, zoals de afstandsverkopenregeling en de regeling voor intracommunautaire transacties. Op basis van deze regels zal de ondernemer moeten bepalen waar en tegen welk tarief hij btw is verschuldigd. Gaan de goederen naar of komen zij van een niet-EU land dan krijgt de ondernemer te maken met uitvoer respectievelijk invoer. Per 1 juli 2021 zijn de btw-regels voor verkopen van goederen aan particulieren binnen de EU waarbij de goederen worden ingevoerd ingrijpend gewijzigd.

Internationale dienstverlening

Bij internationale dienstverlening is het voor een ondernemer eveneens van belang vast te stellen waar zijn transactie is belast. Hiervoor gelden andere regels dan voor de levering van goederen. Er zijn twee hoofdregels: één voor diensten aan ondernemers en één voor diensten aan particulieren. Deze regels kennen diverse uitzonderingen.

Documenten bij dit thema

Wetgeving

Art. 5 Wet op de omzetbelasting 1968

Art. 3b Wet op de omzetbelasting 1968

Art. 3c Wet op de omzetbelasting 1968

Art. 5c Wet op de omzetbelasting 1968

Art. 5d Wet op de omzetbelasting

Art. 6 Wet op de omzetbelasting 1968

Art. 6k Wet op de omzetbelasting 1968

Art. 9, tweede lid, onderdeel a jo. Tabel II Wet op de omzetbelasting 1968 (onderdeel post a.2 en post a.6)

Art. 17a Wet op de omzetbelasting 1968

Art. 18 Wet op de omzetbelasting 1968

Art. 28q-28sj Wet op de omzetbelasting 1968

Art. 28t-28tn Wet op de omzetbelasting 1968

Art. 28u-28w Wet op de omzetbelasting 1968

Art. 12 Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968

Art. 5bis Btw-uitvoeringsverordening

Richtlijn (EU) 2025/516 van de Raad van 11 maart 2025, ST/15342/2024/INIT, tot wijziging van Richtlijn 2006/112/EG voor wat betreft de btw-regels voor het digitale tijdperk (Pb EU L 2025/516, 25 maart 2025)

Richtlijn (EU) 2025/1539 van de Raad van 18 juli 2025 tot wijziging van Richtlijn 2006/112/EG wat betreft de btw-regels voor belastingplichtigen die afstandsverkopen van ingevoerde goederen faciliteren en de toepassing van de bijzondere regeling voor afstandsverkopen van uit derdelandsgebieden of derde landen ingevoerde goederen en van de bijzondere regeling voor de aangifte en de betaling van btw bij invoer (PB EU L 2025/1539, 25 juli 2025)

Belangrijkste uitspraken

HvJ EU 8 februari 1990, zaak C-320/88 (Shipping and Forwarding Enterprise SAFE), ECLI:EU:C:1990:61, BNB 1990/271, V-N 1990/2127, 24, FED 1990/330

HvJ EU 26 september 1996, zaak C-327/94 (Dudda), ECLI:EU:C:1996:355, V-N 1997/1225, 18,

HvJ EU 27 september 2007, zaak C-409/04 (Teleos), ECLI:EU:C:2007:548, BNB 2008/11V-N 2007/47.19

HvJ EU 18 januari 2018, zaak C-463/16 (Stadion Amsterdam), ECLI:EU:C:2018:22, BNB 2018/119, V-N 2018/8.17, H&I 2018/97, FED 2018/74TaxVisions editie 9 februari 2018

Literatuur

M.E. van Hilten, 'Uitgangspunt en afwijking: afstandsverkopen en btw na 1992', WFR 1992/1469

A.J. van Doesum e.a., 'De nieuwe regels voor de plaats van dienst in de btw', WFR 2008/279

A.D.M. Janssen & M.M.W.D. Merkx, 'Nieuwe btw-e-commerceregels per 1 juli 2021', BTW-bulletin 2021/3

A.D.M. Janssen & M.M.W.D. Merkx, 'Nieuwe btw-e-commerceregels per 1 juli 2021 en de btw-positie van platforms', BTW-bulletin 2021/9

M. Merkx & J. Gruson, 'VAT in the Digital Age: hoop doet leven?', BTW-bulletin 2024/66

M. Merkx, 'E-commerce regels op de schop: meer verantwoordelijkheid voor leveranciers, platforms en hun vertegenwoordigers', BTW-bulletin 2025/64

Naslag

Cursus Belastingrecht, OB 2.1.4 B

Cursus Belastingrecht, OB 2.1.5 A t/m L

Cursus Belastingrecht, OB.2A.0.0 Heffing ter zake van intracommunautaire verwervingen

Cursus Belastingrecht, OB.3.0.0 Hoofdstuk III Heffing ter zake van invoer

Cursus Belastingrecht, OB.4.0.0 Hoofdstuk IV Uitvoer van goederen

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.