3.5 Samenvatting en conclusie

–

Goederen die tot de voorraad van de belastingplichtige behoren;

–

Goederen waarop de belastingplichtige afschrijft, (investeringsgoederen/ materiële vaste activa) en die hij geheel of gedeeltelijk tot het bedrijfsvermogen heeft bestemd;

–

Diensten die kwalificeren als immateriële vaste activa of worden geactiveerd als waardetoevoeging van materiële vaste activa.

–

Goederen niet zijnde voorraad of materiële vaste activa;

–

Andere diensten dan de diensten die worden geactiveerd als immateriële vaste activa of als waardetoevoeging van materiële vaste activa.

Goederen

a.

Materiële vaste activa

1

→ Investeringsgoederen die geheel zijn opgenomen in het bedrijfsvermogen → (tijdstip van) gebruik van geval tot geval vaststellen

2

→ Investeringsgoederen bestemd voor gebruik voor bedrijfsdoeleinden en voor andere dan bedrijfsdoeleinden → etikettering → bij gehele of gedeeltelijke opname in bedrijfsvermogen → (tijdstip van) gebruik van geval tot geval vaststellen

3

→ Investeringsgoederen bestemd voor gebruik voor andere dan bedrijfsdoeleinden → geen aftrek

b.

Voorraad

→ Geen etikettering (uitsluitend bestemd voor gebruik voor bedrijfsdoeleinden) → (tijdstip van) gebruik van geval tot geval vaststellen

c.

Overige goederen

→

Niet-investeringsgoederen/niet-voorraad → geen etikettering (?) → fictie van onmiddellijk gebruik

Diensten

d.

Immateriële vaste activa

→

investeringsdiensten → geen etikettering (?) → (tijdstip van) gebruik van geval tot geval vaststellen

e.

Diensten die worden geactiveerd als waardetoevoeging van materiële vaste activa → investeringsdiensten → geen etikettering (?) → gebruik van geval tot geval vaststellen

f.

Overige diensten

→

niet-investeringsdiensten → geen etikettering (?) → fictie van onmiddellijk gebruik

1.

Als het tijdstip dat de btw verschuldigd wordt in een eerder tijdvak ligt dan het tijdvak waarin de prestatie wordt verricht, hetgeen bijvoorbeeld het geval kan zijn bij vooruitbetalingen: de aftrek vindt plaats overeenkomstig de bestemming (voorgenomen gebruik);

2.

Als het tijdstip dat de btw verschuldigd wordt in het tijdvak ligt waarin de prestatie wordt verricht of in een later tijdvak: bij de levering van de onder a1, a2 en b bedoelde goederen en het verlenen van de onder d en e bedoelde diensten vindt de aftrek plaats overeenkomstig de bestemming (voorgenomen gebruik) als de prestaties nog niet gebruikt worden of overeenkomstig het gebruik als de prestaties al gebruikt worden; bij de levering van de onder c bedoelde goederen en het verlenen van de onder f bedoelde diensten vindt de aftrek plaats overeenkomstig het gebruik van de prestaties op het tijdstip dat de prestatie wordt verricht, ook in geval van vooruitbetaling;

3.

Als de aftrek in eerste instantie overeenkomstig de bestemming (voorgenomen gebruik) heeft plaatsgevonden vindt herziening plaats als de ondernemer de prestaties daadwerkelijk gaat gebruiken.

4.

Bij de onder a bedoelde prestaties kan bij wijziging in het gebruik ook nog herziening plaatsvinden in de 4 (roerende zaken) of 9 (onroerende zaken) volgende boekjaren.