Sfeerovergangen in de winstsfeer (FM nr. 172) 2022/8.4:8.4 Conclusies uit de beoordeling van een mogelijk alternatief systeem (hoofdstuk 7)

Sfeerovergangen in de winstsfeer (FM nr. 172) 2022/8.4

8.4 Conclusies uit de beoordeling van een mogelijk alternatief systeem (hoofdstuk 7)

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

De resultaten van de toetsing waren voor mij aanleiding om aanbevelingen te doen om de winstbepaling en belastingheffing bij een sfeerovergang te verbeteren (subonderzoeksvraag 6). De belangrijkste conclusie uit dit hoofdstuk zijn:

•

Een alternatief systeem van toerekening dient beperkt te blijven tot de volgende sfeerovergangen:

–

De sfeerovergang door ontstaan of eindigen van de subjectieve belastingplicht, omdat (i) een lichaam een onderneming gaat drijven of de door het lichaam gedreven onderneming eindigt, of (ii) de wet wijzigt waardoor een subjectieve vrijstelling (niet meer) van toepassing is, of (iii) de feiten en omstandigheden wijzigen waardoor een subjectieve vrijstelling (niet meer) van toepassing is.

•

Voor de binnenlandse sfeerovergangen zijn diverse alternatieve methoden denkbaar. Ik heb geconcludeerd dat de netto-voordeeltoerekening de voorkeur geniet. Dit systeem heb ik verder uitgewerkt. Bij deze methode worden de daadwerkelijk door het lichaam genoten voordelen verdeeld over de onbelaste en belaste periode. Aan de hand van de criteria voor de voordeeltoerekening wordt bepaald of het voordeel moet worden toegerekend aan de belaste of de onbelaste periode.

•

Uit de toetsing van dit systeem blijkt dat de netto-voordeeltoerekening leidt tot een meer adequate bepaling van de totaalwinst en past binnen de geformuleerde kwaliteitseisen.

•

Het geniet de voorkeur als de wetgever enkele basisregels geeft voor de fiscale begeleiding van een sfeerovergang.

•

Bij sfeerovergangen die onder het bereik van de ATAD-richtlijn vallen, geldt dat het ontvangstland rekening moet houden met een na de sfeerovergang opgekomen verlies. Om te voorkomen dat definitieve verliezen verloren gaan, zou echter wettelijk moeten worden geregeld dat het vertrekland rekening moet houden met het verlies als alle mogelijkheden in het ontvangstland om het verlies te verrekenen zijn uitgeput (definitief verlies).

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.