Vastgoedtransacties in de Europese btw (FM nr. 169) 2021/8.3.2.2.1:8.3.2.2.1 Ratio

Vastgoedtransacties in de Europese btw (FM nr. 169) 2021/8.3.2.2.1

8.3.2.2.1 Ratio

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

Op grond van art. 174 lid 2, onderdelen a en b Btw-richtlijn en haar voorganger, art. 19 lid 2 Zesde Richtlijn, moeten – voor zover in het kader van dit onderzoek relevant – de volgende bedragen voor de berekening van de pro rata-aftrek buiten beschouwing worden gelaten:

1.

de omzet met betrekking tot de levering van investeringsgoederen welke door de belastingplichtige in het kader van zijn onderneming worden gebruikt; en

2.

de omzet met betrekking tot bijkomstige handelingen ter zake van onroerende goederen.1

Deze uitzonderingen zijn dwingend voorgeschreven waardoor zij in iedere lidstaat op dezelfde wijze moeten worden toegepast. Vanuit het oogpunt van de interneutraliteit is dat ook wenselijk. De Europese Commissie heeft met betrekking tot deze dwingend voorgeschreven uitzonderingen het volgende opgemerkt:

“De in dit lid bedoelde elementen moeten voor de berekening van het verhoudingsgetal buiten beschouwing worden gelaten, opdat deze elementen de werkelijke betekenis van de bedrijfsuitoefening niet verkeerd weerspiegelen, te weten voor zover dergelijke elementen geen uitvloeisel zijn van de bedrijfsuitoefening van de belastingplichtige. Dit is het geval bij de verkoop van investeringsgoederen en van de slechts incidenteel uitgevoerde handelingen met betrekking tot onroerende goederen (…); met andere woorden de handelingen die ten opzichte van de totale omzet van het bedrijf slechts van secundaire of toevallige betekenis zijn. Deze handelingen worden overigens slechts buiten beschouwing gelaten indien zij niet tot de gebruikelijke bedrijfswerkzaamheden van de belastingplichtige behoren.”2

Uit deze toelichting is naar mijn mening af te leiden dat de ratio van art. 174 lid 2 Btw-richtlijn is dat handelingen die niet tot de ‘normale’ bedrijfswerkzaamheden behoren van een belastingplichtige de omvang van het recht op btw-aftrek niet positief of negatief mogen beïnvloeden. Hierdoor wordt voorkomen dat het pro rata sterkt afwijkt van het werkelijke gebruik van de afgenomen goederen of diensten voor de belaste en vrijgestelde handelingen. Dit ‘vertekeningsgevaar’ is bij vastgoedtransacties niet ondenkbeeldig. Voor deze transacties wordt meestal een relatief hoge vergoeding ontvangen waardoor de (pro rata-) aftrek hierdoor veel hoger of lager kan uitvallen. Een voorbeeld kan dit verduidelijken. Stel dat een belastingplichtige een jaaromzet excl. btw heeft van € 1 miljoen en dat 50% van dit omzet wordt behaald met belaste handelingen en 50% met vrijgestelde handelingen. Indien deze belastingplichtige in dat jaar zijn bedrijfspand zou verkopen voor € 1 miljoen, dan zou een belaste levering leiden tot een pro rata-aftrek van 75% en een vrijgestelde levering tot een pro rata-aftrek van 25%. Het is dit (schok)effect dat art. 174 lid 2 Btw-richtlijn wenst te voorkomen. In de volgende paragrafen wordt ingegaan op de vraag wanneer de vergoeding voor een belastbare vastgoedtransactie niet meetelt voor de pro rata-berekening.

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.