9.3.5.3 Mehr – en Minderabführungen

In Duitsland heeft de Organschaft, door werking van het Gewinnabführungsvertrag, zowel commerciële als fiscale gevolgen. Door bijvoorbeeld fiscaal niet aftrekbare kosten, fiscaal vrijgestelde bedragen en/of verschillen in afschrijving kan het commerciële resultaat bij een Duits lichaam afwijken van het fiscale resultaat. Hierdoor kan de commercieel afgedragen winst aan of het commercieel aan te zuiveren verlies door de Organträger afwijken van de fiscale berekening. Op het moment dat de commerciële winst groter is dan de fiscale winst, is sprake van een zogenoemde Mehrabführung. Dit houdt in dat de aan de Organträger af te dragen winst groter is dan de winst die aan de Organträger wordt toegerekend. Er is sprake van een Minderabführung op het moment dat de fiscale winst groter is dan de commerciële winst en er aan de Organträger minder winst wordt afgedragen dan aan hem wordt toegerekend. De Mehr – en Minderabführungen leiden tot fiscaaltechnische correcties in het fiscale vermogen (steuerliche Einlagekonto, §27 Abs. 6 KStG) van de Organgesellschaft en bij de Organträger tot een extracomptabele correctie op de boekwaarde van het belang (Ausgleichposten).1 De fiscaal technische uitwerkingen van de Ausgleichzahlungen en de Mehr- en Minderabführungen worden in Duitsland als uiterst complex ervaren en mede als argument aangevoerd om de belastingheffing van groepen (concerngedachte) nieuw gestalte te geven.2