12.3.2.1 De bepaling over de vermijding van dubbele belasting verwijst naar de dividendbepaling

Art. 23 A, lid 2, van het OESO-modelverdrag luidt voor zover relevant: ‘Where a resident of a Contracting State derives items of income which, in accordance with the provisions of Articles 10 and 11, may be taxed in the other Contracting State, the first-mentioned State shall allow as a deduction from the tax on the income of that resident an amount equal to the tax paid in that other State.’ De zinsnede ‘items of income which, in accordance with the provisions of Articles 10 and 11, may be taxed’ duidt erop dat art. 23 A, lid 2, onder meer betrekking heeft op inkomensbestanddelen die vallen onder de definitie van de term ‘dividend’ in art. 10, lid 3, OESO-modelverdrag. De definitie van ‘dividend’ in art. 10, lid 3, zou dan doorwerken naar de bepaling over de vermijding van dubbele belasting. Hiertegen pleit dat in art. 10, lid 3, tot uitdrukking wordt gebracht dat deze definitie alleen geldt voor de toepassing van de dividendbepaling (zie de aanhef van deze bepaling: ‘The term “dividends” as used in this Article’). De opvatting dat de definitie van de term ‘dividend’ in art. 10, lid 3, wel doorwerkt naar art. 23 A, lid 2, van het OESO-modelverdrag wordt echter ondersteund door het commentaar.1 Verwijst de bepaling over vermijding van dubbele belasting naar de dividendbepaling, dan moet daarom aan de hand van de definitie van ‘dividend’ in deze bepaling worden beslist of ogenschijnlijke rente als zodanig heeft te gelden. Is dat het geval dan is het land van de crediteur verplicht om verrekening van de dividendbelasting te verlenen die op de ogenschijnlijke rente is ingehouden.