14.3.2.2.2 Beboetbare overtredingen AWR

In art. 67a, lid 1 AWR is vastgelegd dat, indien de belastingplichtige de aangifte voor een belasting welke bij wege van aanslag wordt geheven niet, dan wel niet binnen de ingevolge art. 9, lid 3 gestelde termijn heeft gedaan, dit een verzuim vormt ter zake waarvan de inspecteur hem, uiterlijk bij de vaststelling van de aanslag, een bestuurlijke boete van ten hoogste € 4.920 kan opleggen.

In art. 67b, lid 1 AWR is vastgelegd dat, indien de belasting- of inhoudingsplichtige de aangifte voor een belasting welke op aangifte moet worden voldaan of afgedragen niet, dan wel niet binnen de in art. 10 AWR bedoelde termijn heeft gedaan, dit een verzuim vormt ter zake waarvan de inspecteur hem een bestuurlijke boete van ten hoogste € 123 kan opleggen. Lid 2 bepaalt dat indien de inhoudingsplichtige de aangifte loonbelasting niet, niet binnen de in art. 10 bedoelde termijn, dan wel onjuist of onvolledig heeft gedaan, dit in afwijking van het eerste lid een verzuim vormt ter zake waarvan de inspecteur hem een bestuurlijke boete van ten hoogste € 1.230 kan opleggen.

Bij de vergrijpboetes staat het bestraffende karakter voorop. Of bij deze boetes ook het ontnemen van het met grove schuld of opzet verkregen voordeel voorop staat, zoals de redactie van de Vakstudie meent2, is mijns inziens te betwijfelen. Daarvoor is immers de fiscale correctie bedoeld.

In art. 67d lid 1 AWR is vastgelegd dat indien het aan opzet van de belastingplichtige is te wijten dat met betrekking tot een belasting welke bij wege van aanslag wordt geheven, de aangifte niet, dan wel onjuist of onvolledig is gedaan, dit een vergrijp vormt ter zake waarvan de inspecteur hem, gelijktijdig met de vaststelling van de aanslag, een bestuurlijke boete kan opleggen van ten hoogste 100% van de grondslag voor de boete. Lid 2 bepaalt dat deze grondslag voor de boete wordt gevormd door het bedrag van de aanslag, dan wel indien verliezen in aanmerking zijn of worden genomen, het bedrag waarop de aanslag zou zijn berekend zonder rekening te houden met die verliezen; een en ander voor zover dat bedrag als gevolg van de opzet of de grove schuld van de belastingplichtige niet zou zijn geheven.3

Ik wijs hier ook op de vergrijpboete bij navordering van art. 67e AWR. Naast het doen van een onjuiste aangifte en het verstrekken van onjuiste of onvolledige gegevens zijn er meer mogelijkheden waarbij het aan opzet of – in afwijking van art. 67d – grove schuld van de belastingplichtige kan worden geweten dat te weinig belasting is geheven. Daarom voorziet de tekst van art. 67e ook in de mogelijkheid om een boete op te leggen indien het aan opzet of grove schuld van de belastingplichtige te wijten is dat anderszins te weinig belasting is geheven.

b. Boetes betreffende de bijkomende (informatie)verplichtingen

Voor wat betreft de (bestuurlijke) boetedreiging vanwege de niet-nakoming van de bijkomende (informatie)verplichtingen in afdeling 2, hoofdstuk VIII van de AWR, kan enkel worden gewezen op het per 1 januari 2010 ingevoerde art. 67ca, lid 1, onderdeel a AWR. Daarin is vastgelegd dat degene die niet voldoet aan de verplichting hem opgelegd bij of krachtens art. 43, 44, 47b, lid 2, 49, lid 2, en 50, lid 1 AWR, een verzuim begaat ter zake waarvan de inspecteur hem een bestuurlijke boete van ten hoogste € 4.920 kan opleggen.4