4.3.4 Belastingheffing over de rente in de inkomstenbelasting

In de inkomstenbelasting blijft de rente op een a.b.-vordering belast, zij het dat deze rente niet langer in box 1 maar in box 2 wordt belast. Zo wordt verdisconteerd dat de rente niet langer aftrekbaar is voor de vennootschapsbelasting. Rente en dividend worden dan gelijk behandeld. Ook de vordering op een ondernemer die een met de belastingplichtige verbonden persoon is, kan verhuizen van box 1 naar box 2. De regeling van het forfaitair rendement behoeft geen aanpassing, omdat dividend en rente in box 3 al op dezelfde wijze worden behandeld.

Ook de renteaftrek voor ondernemers in de inkomstenbelasting wordt beperkt. Deze beperking komt erop neer dat de berekening van de inkomstenbelasting over winst uit onderneming in twee stappen plaatsvindt. In stap 1 wordt de winst uit onderneming berekend volgens de regels van box 1 met dien verstande dat de rente niet aftrekbaar is. De aldus berekende winst wordt belast naar het tarief van de vennootschapsbelasting. In stap 2 wordt de winst opnieuw berekend volgens de regels van box 1 maar nu is de rente wel aftrekbaar en komt bovendien de belasting die in stap 1 is berekend in mindering op de winst. Deze ‘netto’-winst wordt belast naar het tarief van box 2. Op deze wijze wordt de ondernemer die zijn onderneming voor eigen rekening uitoefent wat betreft de aftrekbaarheid van de rente gelijk behandeld aan de ondernemer die zijn onderneming in een BV heeft ondergebracht.1