5.10.2.3 Samenloopvrijstelling zonder verkrijging krachtens belaste levering nieuw gebouw

Bij een zogenoemde ‘ABC-levering’ kan voor de btw zowel in de schakel A-B als in de schakel B-C sprake zijn van de belaste levering van een nieuw gebouw (zie paragraaf 4.2.3.3.2), terwijl civielrechtelijk sprake is van een rechtstreekse eigendomsoverdracht door A aan C. In dat geval is geen sprake is van een verkrijging krachtens een belaste levering door A aan C. De Staatssecretaris van Financiën keurt (onder voorwaarden) goed dat de samenloopvrijstelling van toepassing is indien de levering van B aan C kwalificeert als de belaste levering van een nieuw gebouw.1 Het is echter de vraag of die goedkeuring nodig is, aangezien de samenloopvrijstelling grammaticaal zo uitgelegd kan worden dat ook in deze situatie sprake is van een verkrijging (door C) ‘krachtens een (belaste) levering als bedoeld in art. 11 lid 1, onderdeel a, 1º Wet OB’ (door B).

Ook voor de situatie waarin sprake is van een levering binnen de fiscale eenheid voor de btw of de afwezigheid van een levering wegens de overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen (zie paragraaf 4.7) is (onder voorwaarden) goedgekeurd dat de samenloopvrijstelling van toepassing is indien zonder de fiscale eenheid of de overgang van het geheel of een gedeelte van een algemeenheid van goederen sprake zou zijn van de belaste levering van een nieuw gebouw.2 De samenloopvrijstelling mag ook worden toegepast op de verkrijging van de economische eigendom door deelnemers/beleggers in een beleggingsfonds in onmiddellijke en rechtstreekse samenhang met de (vrijgestelde) verkrijging van de juridische eigendom krachtens de belaste levering van een nieuw gebouw aan de beherend vennoot of de beheerder/bewaarder.3