Verbondenheid in het belastingrecht (FM nr. 128) 2008/4.3.1:4.3.1 Bedrijfscombinaties

Verbondenheid in het belastingrecht (FM nr. 128) 2008/4.3.1

4.3.1 Bedrijfscombinaties

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

In IFRS 3 zijn regels opgenomen met betrekking tot de verwerking van bedrijfscombinaties (‘business combinations’) in de jaarrekening.

‘Business combinations’

Het begrip ‘business combination’ is in IFRS 3, Appendix A als volgt gedefinieerd:

‘A transaction or other event in which an acquirer obtains control of one or more businesses. Transactions sometimes referred to as “true mergers” or “mergers of equals” are also business combinations as that term is used in this IFRS.’

Het gaat dus om zeggenschap, ofwel ‘control’, hetgeen duidt op organisatorische verbondenheid. De term ‘control’ is in Appendix A bij IFRS 3 omschreven als:

‘The power to govern the financial and operating policies of an entity or business so as to obtain benefits from its activities.’

De definitie van ‘control’ in IFRS 3 bestaat uit twee elementen. Het gaat ten eerste om de macht om het financiële en operationele beleid te bepalen. Die macht moet er in de tweede plaats op zijn gericht om voordelen van de desbetreffende activiteiten te genieten. Croucher, Ipatova en Santoro (2007) beschrijven situaties waarin een maatschappij de zeggenschap heeft verkregen over een entiteit, maar de stijging van de ‘fair value’ op basis van een ‘earn-out’-bepaling tot een bepaalde datum moet afstaan aan de verkoper. Pas nadat deze datum is verstreken, is sprake van ‘control’.

In IFRS 3, paragraaf 7 is bepaald dat de toelichting op IAS 27 met betrekking tot consolidatie als uitgangspunt moet worden genomen bij de beoordeling of sprake is van ‘control’. Zoals ook hierna in paragraaf 4.3.2 zal worden beschreven, geldt op basis van IAS 27 alinea 13 een weerlegbaar vermoeden van zeggenschap in de vorm van een formeel-juridisch criterium bij het bezit van meer dan 50% van de stemrechten. Dit duidt op financiële verbondenheid. Ten aanzien van dit zeggenschapsvermoeden geldt echter een tweezijdige mogelijkheid om tegenbewijs te leveren. Dat wil zeggen, indien een onderneming meer dan 50% van de stemrechten van een andere onderneming bezit, kan worden aangetoond dat in feite geen sprake is van ‘control’. Voorts kan er bij een bezit van 50% of minder worden bewezen dat er feitelijk wél zeggenschap wordt uitgeoefend.

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.