4.3.5 Voorkoming van dubbele belasting

Het Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 (‘BvdB 2001’) stelt een objectieve onderworpenheidseis, hetgeen in de woorden van Bender inhoudt dat men slechts behoeft na te gaan ‘of het onderhavige inkomensbestanddeel (i.c. winst uit buitenlandse onderneming) in beginsel aan belasting is onderworpen. Of onderdelen van het inkomensbestanddeel (...) al dan niet aan belasting worden onderworpen, doet kennelijk niet terzake’.1 Indien het land waarin de buitenlandse onderneming wordt uitgeoefend, wel renteaftrek verleent, is de buitenlandse winst naar Nederlandse fiscale maatstaven hoger dan de buitenlandse winst berekend volgens de lokale fiscale wet. Nederland heft dan niet bij om de buitenlandse renteaftrek ongedaan te maken.

Art. 15 BvdB 2001 verleent aan een binnenlands belastingplichtige verrekening van buitenlandse bronbelasting voor in het inkomen uit werk en woning begrepen dividenden, rente en royalty’s. De Nederlandse verdragen kennen een vergelijkbare bepaling. Is evenwel de deelnemingsvrijstelling van toepassing, dan wordt het dividend niet begrepen in de winst van de Nederlandse belastingplichtige en heeft hij geen recht op verrekening van de buitenlandse dividendbelasting. Wordt ook de rente vrijgesteld van vennootschapsbelasting, dan zal de daarover ingehouden buitenlandse bronbelasting niet langer verrekenbaar zijn.