Vastgoedtransacties in de Europese btw (FM nr. 169) 2021/3.5:3.5 Activiteit als verlengstuk economische activiteit

Vastgoedtransacties in de Europese btw (FM nr. 169) 2021/3.5

3.5 Activiteit als verlengstuk economische activiteit

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

Het uitgangspunt is dat per activiteit moet worden beoordeeld of sprake is van een economische activiteit. Verricht een persoon een activiteit die op zichzelf genomen geen economische activiteit is, dan ontbeert hij voor deze activiteit de hoedanigheid van belastingplichtige. In het Régie Dauphinoise-arrest1 heeft het Hof van Justitie op deze regel een uitzondering geformuleerd. Een activiteit die op zichzelf genomen geen economische activiteit is, wordt meegetrokken in de belastingplicht indien zij het rechtstreekse, duurzame en noodzakelijke verlengstuk vormt van een economische activiteit (de ‘core business’2).3 Naar mijn mening doet dit recht aan de economische realiteit, omdat de ene activiteit niet zonder de andere activiteit kan bestaan.4 Dit ‘verlengstukcriterium’ lijkt uitsluitend betrekking te hebben op een beleggersactiviteit die afzonderlijk bezien geen economische activiteit is.5 Hierbij kan gedacht worden aan het sec houden van aandelen, maar in het kader van dit onderzoek kan met name gedacht worden aan het leveren van vastgoed als particuliere belegger. Het oprekken van het begrip ‘economische activiteit’ op grond van het verlengstukcriterium heeft tot gevolg dat handelingen, zoals het verkopen en leveren van vastgoed, in het kader van deze verlengstukactiviteit per definitie als belastingplichtige – want in het kader van een economische activiteit – plaatsvinden (zie paragraaf 4.5).

Een beleggersactiviteit die afzonderlijk bezien geen economische activiteit is, wordt meegetrokken in de belastingplicht indien deze activiteit het rechtstreekse, duurzame en noodzakelijke verlengstuk is van een economische activiteit. Van een rechtstreeks verlengstuk van een economische activiteit is sprake indien de activiteit voortvloeit uit de economische activiteit (de core business) van de belastingplichtige.6 Dit rechtstreekse verband veronderstelt dat de activiteit zonder de economische activiteit niet zou zijn verricht.7 Met andere woorden: de economische activiteit is een conditio sine qua non voor de beleggersactiviteit. Hierbij kan gedacht worden aan een aannemer die een klein aantal gebouwen voor eigen rekening bouwt met het voornemen om deze later te verkopen.8 Zonder de bouwactiviteit van de aannemer zou de verkoop van vastgoed niet zijn verricht. De activiteit is een duurzaam verlengstuk van de economische activiteit indien zij niet incidenteel plaatsvindt (zie paragrafen 3.4.1.2.2.2 en 3.4.2.2.2.1).9 De activiteit vormt het noodzakelijke verlengstuk van een economische activiteit indien zij bijdraagt aan de doelstelling van de onderneming.10 Hiervan is bijvoorbeeld sprake indien een aannemer bewust ernaar streeft om in het kader van zijn core business (de economische activiteit) ook vastgoed te verkopen.11

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.