Douanewaarde in een globaliserende wereld (FM nr. 164) 2021/6.6:6.6 Algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen

Douanewaarde in een globaliserende wereld (FM nr. 164) 2021/6.6

6.6 Algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

In voorkomende gevallen moet de werkelijk betaalde of te betalen prijs worden opgehoogd met bepaalde prijselementen (hoofdstuk 11). Een voorbeeld betreft de situatie dat de koper aan de fabrikant gratis een matrijs ter beschikking stelt om bouten en moeren te fabriceren. De waarde van de matrijs moet in een dergelijk geval overeenkomstig artikel 71, lid 1, onderdeel b, ten tweede, DWU aan de werkelijk betaalde of te betalen prijs worden toegevoegd voor zover daar niet reeds in opgenomen. Op dat moment speelt de vraag hoe de waarde van de matrijs aan de ingevoerde bouten en moeren moet worden gealloceerd. In dit geval moet, afgaand op de CVA, voor de toedeling worden aangesloten bij de algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen (general accepted accounting principles (GAAP)). De algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen kunnen ook een rol spelen bij de alternatieve waarderingsmethoden. Bij bijvoorbeeld de toepassing van de berekende waarde bestaat de som van de douanewaarde onder andere uit de kosten of de waarde van de materialen en de vervaardiging of van andere bij de voortbrenging van de ingevoerde goederen verrichte handelingen. De gegevens over de kosten of waarde kunnen volgens de CVA worden afgeleid uit de bedrijfsboekhouding van de producent, mits deze boekhouding in overeenstemming is met de algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen. De frase ‘algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen’ speelt dus op verschillende plaatsen een rol bij het bepalen van de douanewaarde.

In de Algemene Aantekening bij de CVA is nader bepaald wat onder algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen moet worden verstaan:

1.

Onder „algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen” worden verstaan de boekhoudkundige beginselen waarvoor in een land op een bepaald tijdstip een algemene consensus of ruime gezaghebbende steun bestaat en die bepalen welke economische middelen en verplichtingen als activa en passiva moeten worden geboekt, welke wijzigingen in de activa en passiva dienen te worden geregistreerd, hoe de activa en passiva en de wijzigingen daarvan moeten worden gemeten, welke gegevens openbaar moeten worden gemaakt en hoe deze openbaarmaking dient te geschieden, alsmede welke financiële staten moeten worden opgemaakt. Deze normen kunnen zowel globale richtlijnen van algemene toepassing als gedetailleerde handelwijzen en procedures zijn.

2.

Voor de toepassing van deze Overeenkomst maken de douanediensten van elk Lid gebruik van gegevens die zijn opgemaakt met inachtneming van de algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen van het land dat volgens het betrokken artikel hiervoor in aanmerking komt. Zo zouden bijvoorbeeld voor het bepalen van de normale winstmarge en de algemene kosten overeenkomstig artikel 5 gegevens worden gebruikt die aan de algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen van het land van invoer beantwoorden. Voor het vaststellen van de gebruikelijke winstmarge en de algemene kosten overeenkomstig artikel 6 zou daarentegen informatie worden gebruikt die beantwoordt aan de algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen van het land waar de goederen zijn voortgebracht. Verder zal bijvoorbeeld voor de vaststelling van een in artikel 8, lid 1 onder b, punt ii. bedoeld element in het land van invoer informatie worden gebruikt die aan de algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen van dat land beantwoordt.

Voornoemde aantekening was, onder verwijzing van de relevante CDW-bepalingen, opgenomen in bijlage 24 van het TCDW. Onder het DWU is in artikel 1, onderdeel 20, GDWU ‘slechts’ voorzien in een definitie van algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen:

“De beginselen waarvoor in een land op een bepaald tijdstip een algemene consensus of ruime gezaghebbende steun bestaat ten aanzien van welke economische middelen en verplichtingen als activa en passiva moeten worden geboekt, welke wijzigingen in de activa en passiva dienen te worden geregistreerd, hoe de activa en passiva en de wijzigingen daarvan moeten worden gemeten, welke gegevens openbaar moeten worden gemaakt en hoe deze openbaarmaking dient te geschieden, alsmede welke financiële staten moeten worden opgemaakt.”

De regel dat in voorkomende gevallen aangesloten moet worden bij de algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen, strekt er niet toe dat importeurs voor douanedoeleinden een separate boekhouding voeren.1 Daarmee wordt aangesloten bij het principe dat voor het bepalen van de douanewaarde zoveel als mogelijk de gebruiken in de handelspraktijk worden gevolgd om de eenvoud van het douanewaardestelsel te behouden.

Zoals uit voorgaande definitie volgt, moet voor de invulling van de ‘algemeen aanvaarde boekhoudkundige beginselen’ worden aangesloten bij de beginselen waarvoor in een land op een bepaald tijdstip een algemene consensus of ruime gezaghebbende steun bestaat. Sinds 2005 zijn beursgenoteerde bedrijven in de Europese Unie verplicht om de International Financial Reporting Standards (IFRS), zoals laatstelijk in 2010 vastgesteld door de International Accounting Standards Board (IASB), te volgen. De daarin vervatte principes lijken derhalve voor het bepalen van de douanewaarde van goederen die in de Europese Unie ten invoer worden aangegeven te kunnen rekenen op voldoende steun. Niettemin kunnen ook andere standaarden worden gebruikt als voor deze principes een algemene consensus of ruime gezaghebbende steun bestaat. In dit kader kan bijvoorbeeld de US GAAP worden genoemd.

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.