7.4.4 Art. 24, lid 1, OESO-modelverdrag

Art. 24, lid 1, OESO-modelverdrag verbiedt discriminatie naar nationaliteit. Deze bepaling zal in het algemeen niet de toepassing kunnen verhinderen van een nationale beperking van de aftrek van rente nu dergelijke maatregels doorgaans niet differentiëren naar nationaliteit.

De vraag of de Franse regels tegen onderkapitalisatie in strijd waren met art. XIV van het protocol bij het oude1 belastingverdrag tussen Frankrijk en Zweden, een bepaling die discriminatie naar nationaliteit verbood, is in 1990 aan de orde geweest in de zaak SAS France. In dat geval had een Zweedse moedervennootschap een lening verstrekt aan haar Franse dochtervennootschap. De Conseil d’Etat oordeelde dat deze bepaling niet de toepassing kon verhinderen van de Franse regels tegen onderkapitalisatie. Ter motivering van dit oordeel wees de Conseil d’Etat erop dat art. XIV van het protocol bij het oude Zweeds-Frans belastingverdrag niet tegenover de Franse fiscus kon worden ingeroepen door een Franse vennootschap. Deze bepaling beschermde namelijk uitsluitend Zweedse vennootschappen die in Frankrijk werden onderworpen aan een zwaardere belasting dan vergelijkbare vennootschappen.2, 3