Sfeerovergangen in de winstsfeer (FM nr. 172) 2022/3.5.1.2:3.5.1.2 De praktische uitwerking van de regeling

Sfeerovergangen in de winstsfeer (FM nr. 172) 2022/3.5.1.2

3.5.1.2 De praktische uitwerking van de regeling

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.

Doordat de zelfgevormde immateriële activa niet mogen worden gewaardeerd op de fiscale openingsbalans, kunnen de dienaangaande optredende afschrijvingslasten in de belaste periode niet in aanmerking worden genomen. De afschrijvingen hebben een tijdelijk karakter. De regeling heeft echter ook impact op de totaalwinst. De impact van de regeling kan worden geïllustreerd aan de hand van het volgende voorbeeld:

•

In jaar 1 wordt de onderneming belastingplichtig.

•

De zelfgevormde goodwill van de onderneming op het moment van de aanvang van de belastingplicht bedraagt €5 mln.

•

Eind jaar 10 eindigt de belastingplicht en bedraagt de totale waarde van de goodwill €7,5 mln.

Situatie 1: Aanvang belastingplicht, artikel 33 Wet Vpb 1969 is van toepassing

Situatie 2: aanvang belastingplicht, BNB 1991/90 is van toepassing.

Situatie 3: aanvang belastingplicht in andere gevallen

Waardering op de fiscale openingsbalans

Nihil

Nihil

€ 5 mln.

Waardering op de fiscale slotbalans (zonder in situatie 3 rekening te houden met de afschrijvingen, aangezien dit een tijdelijk effect heeft)

€ 7,5 mln.

Nihil

€ 7,5 mln.

Totaalwinst

€ 7,5 mln.

Nihil

€ 2,5 mln.

Uit dit voorbeeld blijkt dat in alle drie de scenario’s de impact op de totaalwinst significant is. Bij een juiste toepassing van het totaalwinstbeginsel zou de waardemutatie welke is ontstaan in de belaste periode ad € 2,5 mln. in de heffing moeten worden betrokken.

Deze functie is alleen te gebruiken als je bent ingelogd.