6.4.4 Schematisch overzicht huidige overeenkomsten en verschillen

Nederland

Duitsland

Verliesverrekeningstermijnen

Art. 20 lid 1 Wet VPB 1969

§10d, Abs. 1, 2EStG §10a, Abs 1, 2 GewStG

Achterwaarts

1 jaar

KSt: 1 jaar met maximum van € 1 mln GewSt: geen

Voorwaarts

9 jaar (wordt 6 jaar, zie Regeerakkoord 10 oktober 2017)

Onbeperkt voor zowel KSt als GewSt

Verliesverrekeningstemporisering (Mindestbesteuerung)

Geen

Ja, Mindestbesteuerung Tot € 1 miljoen vrij te verrekenen. Voor het overige 60%

Verliesbeperking houdster – financieringsmaatschappijen

Aanwezig, ingevoerd als reactie op Bosal-arrest (Art. 20 lid 4-6 Wet VPB 1969)

Geen, als reactie op Bosal-arrest is in Duitsland deelnemingsvrijstelling naar 95% aangepast voor zowel binnenlandse als buitenlandse deelnemingen

Handel in verlieslichamen (Mantelkaufregelung)

Art. 20a Wet VPB 1969

§8c KStG §10a, S.10 GewStG

Hoofdregel Verliezen zijn (deels) niet meer verrekenbaar

Wijziging uiteindelijk belang ≥30%

Aandeelhouderswisseling meer dan 25% tot en met 50% binnen 5 jaar pro rata geen verliesverrekening mogelijk. Aandeelhouderswisseling ≥ 50% binnen 5 jaar alle verliezen niet meer verrekenbaar

Uitzonderingen Verliezen verrekenbaar

Wijziging vloeit voor uit een overgang krachtens erfrecht of huwelijksvermogensrecht

Wijziging vloeit voort uit een overgang krachtens erfrecht

Uitbreiding belang door grootaandeelhouder

-

Belastingplichtige is niet bekend of had niet bekend kunnen zijn dat het uiteindelijke belang ≥30% is gewijzigd

-

Geen beleggingsvennootschap (niet 9 mnd. ≥ 50% beleggingen)

-

Geen inkrimping activiteiten (niet > 70% t.o.v. oudste verliesjaar)

-

Voor zover winsten afkomstig van activiteit van vóór de aandeelhouderswijziging

-

Voor zover aanwezigheid stille reserves; herwaarderingsmogelijkheid

Stile-Reserve-Klausel: Voor zover aanwezigheid stille reserves (geen herwaardering, maar nieuwe vaststelling van de verliezen die verrekenbaar blijven)

Konzernklausel: dezelfde persoon is aandeelhouder van zowel overdragende als overnemende lichaam.

-

Op verzoek van een lichaam, mits het lichaam sinds haar oprichting, of als dat korter is, gedurende de drie boekjaren voorafgaand aan de aandelenwijziging en in toekomstige jaren uitsluitend dezelfde ondernemingsactiviteit heeft uitgevoerd en er geen andere wettelijk genoemde schadelijke gebeurtenis van toepassing is.