5.3.4.5 Slotsom

Hoewel een correctie van de aftrek bij ‘verkregen rabatten’ en ‘niet-betaling’ op het eerste gezicht lijkt te wringen met de ratio van de aftrek- en herzieningsregels, meen ik dat deze categorieën met recht moeten worden aangemerkt als een ‘gewijzigd element’ in de zin van art. 185 lid 1 Btw-richtlijn. Reden hiervoor is dat de algehele aftrekregeling tot doel stelt enkel ondernemers te ontlasten van btw op inkopen die zij hebben betaald. Al verdient de redactie van art. 185 Btw-richtlijn bepaald geen schoonheidsprijs, ben ik van oordeel dat gevoeglijk mag worden aangenomen dat ‘niet-betaling’ synoniem is aan de ‘onbetaald gebleven handelingen’ uit art. 185 lid 2 Btw-richtlijn. Ik twijfel echter of deze categorie een hybride karakter toekomt, in die zin dat zij ook geacht moet worden betrekking te hebben op de leverancier, wiens klanten niet hebben betaald. Dit zou in ieder geval wel de bijzondere plaats van de ‘onbetaalde gebleven handelingen’ in art. 185 Btw-richtlijn kunnen verklaren.