7.2.5 (Netto)voordeeltoerekening

Uit de rechtsvergelijking in paragraaf 5.4 bleek dat in het Verenigd Koninkrijk per inkomstencategorie aparte regels gelden voor de winstbepaling en het moment waarop winst moet worden verantwoord. Deze regels gelden in het Verenigd Koninkrijk ook bij een sfeerovergang. Ik heb geconcludeerd dat dit systeem geen regels bevat die zo overgenomen zouden kunnen worden in het Nederlandse systeem, maar het systeem heeft mij wel geïnspireerd om te bezien of ook in Nederland meer specifieke regels kunnen worden gemaakt voor de toerekening van voordelen aan de onbelaste/belaste periode, omdat dan beter rekening kan worden gehouden met de kenmerken van de desbetreffende vermogensbestanddelen en de aard van de inkomsten. Een oproep tot het formuleren van duidelijke toerekeningsregels bij een sfeerovergang is door Lubbers al in 2009 gedaan. Hij heeft betoogd dat met de openingsbalans niet alle toerekeningsproblemen kunnen worden opgelost. Zijns inziens moeten er daarom toerekeningsregels worden ontwikkeld voor de allocatie van opbrengsten en kosten aan de onbelaste cq. belaste periode.1 De vijfde methode zou hieraan invulling kunnen geven. Bij deze methode wordt niet (alleen) aangesloten bij de waarde van de vermogensbestanddelen op het moment van de sfeerovergang, maar worden de gerealiseerde voordelen toegerekend aan de hand van duidelijke toerekeningscriteria. Door uit te gaan van de toerekening van gerealiseerde voordelen, is sprake van een netto-voordeeltoerekening.

Ook voor deze methode geldt dat – mits er goede regels komen voor de toerekening van de voordelen – deze methode in overeenstemming kan zijn met de geformuleerde kwaliteitseisen. In paragraaf 7.3 zal ik nader uitwerken hoe dit systeem er kan uitzien met inachtneming van de geformuleerde kwaliteitseisen.