9.4.2 Schematisch overzicht huidige overeenkomsten en verschillen

Nederland

Duitsland

Historische ontwikkeling

Opgaan-in-gedachte

Toerekening gedachte

Ratio

Het belasten van een economische eenheid

Het belasten van een economische eenheid

Voorwaarden

Totstandkoming

Op verzoek en bij afgegeven (voor bezwaar vatbare) beschikking

Het sluiten van een Gewinnabführungsvertrag en inschrijving daarvan in het Handelsregister

Bezitseis

≥ 95% gehele juridische en economisch eigendom.

≥ 50% stemrechten

Gelijklopende boekjaren

Ja

Nee

Hetzelfde fiscale regime

Ja

Nee

Rechtsvormeisen moedermaatschappij (Organträger)

NV, BV, coöperatie, onderlinge waarborgmaatschappij of buitenlandse look alike.

Alle onbeperkt belastingplichtigen voor de EStG of KStG die materiele onderneming drijven. Organträger kan zowel persoon als lichaam zijn.

Rechtsvormeisen dochtermaatschappij (Organgesellschaft)

NV, BV of buitenlandse look alike

Kapitaalvennootschap (AG, GmbH, KG auf Aktien)

Vestigingsplaatseis

In Nederland gevestigd (ofwel het lichaam zelf, ofwel vaste inrichting van een buitenlands lichaam). Fiscale eenheid ook mogelijk indien binnenlandse lichamen of vaste inrichtingen (middellijk) gehouden worden door een in de EU / EER gevestigde top – of tussenmaatschappij.

In Duitsland gevestigd (Als Organträger is Duitse vaste inrichting mogelijk, als Organgesellschaft moet feitelijke leiding in Duitsland zijn en zetel in EU/EER lidstaat).

Non-voorraadeis

Ja

Nee

Civielrechtelijke overeenkomst

Nee

Ja, Gewinnabführungsvertrag

Tijdsduur

Minstens één jaar

Minstens 5 jaar (tenzij “belangrijke reden’’)

Grensoverschrijdende aspecten

Grensoverschrijdende fiscale eenheid mogelijk?

Nee

Nee

Voldoet aan Papillion/SCA Holding Group arrest?

Ja

Twijfelachtig, in literatuur wordt dit bediscussieerd.

Voldoet aan Groupe Steria?

Nee, zie EU HvJ C-398/16 en C-399/16

Waarschijnlijk niet

Gevolgen

Commercieel

Geen

Ja, volledige toerekening van de winst van de Organgesellschaft aan de Organträger of de aanzuivering door de Organträger van het verlies van de Organgesellschaft. Ausgleichzahlungen aan minderheidsaandeelhouders

Fiscaal

Ja, belastingheffing alsof er sprake is van één belastingplichtige. Moedermaatschappij doet aangifte. Geen zelfstandige belastingplicht voor dochtermaatschappij

Ja, volledige toerekening van de winst van de Organgesellschaft aan de Organträger of de aanzuivering door de Organträger van het verlies van de Organgesellschaft. Ausgleichzahlungen aan minderheidsaandeelhouders. Beide vennootschappen blijven zelfstandig belastingplichtig.

Bij het aangaan

Entreeheffingen vanwege de opgaan-in-gedachte.

Geen

Tijdens het bestaan

Interne reorganisaties en intercompany transacties zonder belastingheffing mogelijk

Interne reorganisaties en intercompany transacties niet zonder belastingheffing mogelijk.

Door het aangaan van een fiscale eenheid kan er een voordeel ontstaan voor binnenlandse deelnemingen ten opzichte van buitenlandse deelnemingen bijv. ten aanzien van renteaftrekbeperkingen of verliesverrekeningsbepalingen

Door het aangaan van een Organschaft kan er een voordeel ontstaan voor binnenlandse deelnemingen ten opzichte van buitenlandse deelnemingen bijv. ten aanzien van dividenden die anders voor 5% belast zouden zijn of ten aanzien van renteaftrekbeperkingen.

Bij beëindiging

Exitheffingen vanwege de opgaan-in-gedachte.

Geen, tenzij beëindiging binnen vijf jaar en geen bijzondere reden.

Verliesverrekening

Voorvoegingsverliezen verrekenbaar?

Bij de moedermaatschappij voor zover de fiscale eenheid een winst heeft en de moedermaatschappij zelf een winst heeft. Bij de dochtermaatschappij geldt hetzelfde.

Bij de Organträger voor zover de Organschaft een winst heeft. Bij de Organgesellschaft niet mogelijk (worden bevroren tot be-eindiging Organschaft).

Voorvoegingswinsten verrekenbaar?

Bij de moedermaatschappij voor zover de fiscale eenheid een winst heeft en de moedermaatschappij zelf een winst heeft. Bij de dochtermaatschappij geldt hetzelfde.

Bij de Organträger voor zover de Organschaft een verlies heeft. Bij de Organgesellschaft niet mogelijk.

Fiscale een- heid verliezen, respectievelijk Organschaftverliezen bij beëindiging

Gaan in beginsel met de moeder-maatschappij mee. Op verzoek kan al het verlies aan de dochter-maatschappij worden meegegeven (alles of niets benadering)

Gaan met de Organträgermee.

Fiscale eenheid winsten, Respectievelijk Organschaftwinsten bij beëndi- ging

Alleen de Organträger kan een verlies geleden na beëindiging van de Organschaft verrekenen met een Organschaftswinst.