8.3.4 De primaire vestigingsplaats van een niet-belastingplichtige rechtspersoon of niet-belastingplichtig samenwerkingsverband

Zoals in paragraaf 8.3.2 beschreven moet worden aangenomen dat de vestigingsplaats van een niet-belastingplichtige rechtspersoon of niet-belastingplichtig samenwerkingsverband geen andere is dan die van een belastingplichtige rechtspersoon of samenwerkingsverband. De uitleg die het Hof van Justitie in de zaak Planzer Luxembourg geeft aan het begrip zetel van bedrijfsuitoefening kan worden toegepast voor niet-belastingplichtige rechtspersonen en samenwerkingsverbanden. Voor de wijze waarop moet worden bepaald waar een rechtspersoon of samenwerkingsverband (al dan niet belastingplichtig voor de btw) zijn zetel van bedrijfsuitoefening heeft gevestigd zij verwezen naar de paragrafen 7.2.2 en 7.2.3 respectievelijk 7.2.4.

Niet-belastingplichtigen zullen mijns inziens alleen diensten afnemen wanneer zij een bepaalde activiteit uitoefenen. Gedacht kan bijvoorbeeld worden aan organisaties die prestaties om niet verrichten, houdstermaatschappijen die niet als belastingplichtige kwalificeren omdat een vergoeding ontbreekt en publiekrechtelijke lichamen. Omdat uit de zaak Planzer Luxembourg en art. 44 en 45 btw-richtlijn (tekst vanaf 2010) blijkt dat de plaats waar de onderneming wordt gedreven niet van belang is om vast te stellen waar een belastingplichtige zijn zetel van bedrijfsuitoefening heeft (paragraaf 7.2.2.), is de plaats waar de niet-belastingplichtige zijn activiteiten uitoefent niet van belang om vast te stellen waar de niet-belastingplichtige zijn primaire vestigingsplaats heeft. Ik spreek hier van primaire vestigingsplaats, omdat niet duidelijk is of bij een niet-belastingplichtige ook kan worden gesproken van een zetel van bedrijfsuitoefening (paragraaf 8.3.2). Hetzelfde geldt voor belastingplichtigen die een niet-ondernemersdeel hebben. De plaats waar de niet-ondernemers-activiteiten worden uitgevoerd is niet van belang om vast te stellen waar deze persoon zijn zetel van bedrijfsuitoefening heeft. Een uitzondering geldt, zoals beschreven in paragraaf 7.2.3, voor het door een houdstermaatschappij voeren van concernbeleid en het aan- en verkopen en houden van deelnemingen.