5.2.3 Sfeerovergangen in de winstsfeer

Op basis van het Duitse belastingrecht kan een sfeerovergang van een onderneming plaatsvinden ingeval:

In het Duitse belastingrecht werd tot implementatie van de ATAD-richtlijn geen onderscheid gemaakt naar het type sfeerovergang. In alle gevallen gold het waarderingsvoorschrift van § 13 KstG dat bepaalt dat activa en passiva gewaardeerd moeten worden op de Teilwert. Na implementatie van de ATAD-richtlijn zijn er wel specifieke regels voor de onder de ATAD-richtlijn beschreven sfeerovergangen. Hierop kom ik in de navolgende subparagraaf terug.

Op het moment dat sprake is van een sfeerovergang van belast naar onbelast, dient de onderneming op grond van § 13, Abs 2 KstG een fiscale eindbalans te maken. Op deze eindbalans dienen de vermogensbestanddelen (behoudens de zelfgevormde goodwill) te worden gewaardeerd tegen de Teilwert. Deze bepaling is vergelijkbaar met de Nederlandse exitheffing. Een belangrijk verschil is echter dat op grond van §13, Abs 2 und KstG lichamen de vermogensbestanddelen mogen waarderen tegen de boekwaarde in plaats van de waarde in het economische verkeer indien de sfeerovergang wordt veroorzaakt doordat het lichaam gebruik kan maken van de vrijstelling voor algemeen nut beogende instellingen. Hierdoor hoeven dergelijke lichamen bij een sfeerovergang van belast naar onbelast niet af te rekenen over de stille reserves welke zijn ontstaan in de belaste periode maar nog niet zijn gerealiseerd. De reden hiervoor is dat als een entiteit verandert van belastbare naar vrijgestelde status, de entiteit geen liquiditeitsnadeel heeft en ze deze middelen kan gebruiken voor liefdadigheidsactiviteiten.