2.3.4 Conclusie

De inhoud van rechtsnormen is noodzakelijkerwijs duister en onvolledig. De rechter speelt een belangrijke rol in dit verband. Rechterlijke interpretatie geeft invulling aan de objectief onkenbare inhoud van het geschreven recht. Hoewel de rechtsvinding hierdoor als dynamisch proces moet worden gezien dat niet tot zekerheden zal leiden, is het aan de rechter om uitspraken te doen die recht doen aan de uitgangspunten van kenbaarheid en voorzienbaarheid, mede in het licht van maatschappelijke ontwikkelingen en bestaande ideeën over rechtvaardigheid. Dit geldt temeer in het belastingrecht, waar het legaliteitsbeginsel vereist dat het recht tegemoetkomt aan de redelijke verwachtingen van onderdanen over de aanspraken die de staat ten opzichte van hen heeft.

Mede gelet op de overweldigende invloed van de rechtspraak van het Hof van Justitie in de onderwerpen die in dit onderzoek aan de orde komen, en mijn conclusies in hoofdstuk 3 met betrekking tot die invloed, acht ik de materiële rechtszekerheid een reëel onderdeel van mijn toetsingskader en geenszins een in alle gevallen reeds genomen horde. De materiële rechtszekerheid vormt dan ook steeds de buitenschil van mijn toetsingskader. Het (wenselijke) btw-recht zal steeds eerstens de toets van materiële rechtszekerheid moeten weerstaan. Daarbij merk ik op dat ik deze toets alleen expliciet aan de orde laat komen indien twijfel bestaat of het gevonden btw-recht de toets kan doorstaan. Waar de toets niet expliciet aan de orde komt, kan worden aangenomen dat deze impliciet is doorstaan.