Medische vrijstelling: vrijgesteld van btw of toch belast?

Medische vrijstelling: vrijgesteld van btw of toch belast?

Anne Marieke Smits

b69b73ee-88ed-415f-bf6e-a1687cfe993e

Partner

BDO Accountants & Belastingadviseurs, Partner BTW, Belastingadvies

Van verpleging en gezondheidskundige verzorging tot ambulancevervoer. Al deze en nog meer diensten kunnen vallen onder de medische btw-vrijstelling.

Niet iedere (be)handeling valt onder de reikwijdte van de medische vrijstelling. Van belang is de kwalificatie van de handeling en wie de prestatie verricht. De medische vrijstelling bestaat uit objectieve en subjectieve vrijstellingen.

Medische vrijstellingen

De volgende btw-vrijstellingen zijn aan de orde:

Verpleging en verzorging: Het verzorgen en verplegen van in een inrichting opgenomen personen zonder het beogen van winst, is vrijgesteld van btw-heffing.

Medische diensten: Deze vrijstelling is van toepassing op bepaalde handelingen van beroepsbeoefenaren die onder de Wet op de Beroepen in de Individuele Gezondheidszorg (Wet BIG) vallen.

Tandtechnici en de levering van tandprothesen: De levering van tandprothesen door tandtechnici is vrijgesteld van btw, ook als sprake is van grensoverschrijdende transacties.

Ambulancevervoer: Ambulancevervoer is vrijgesteld van btw, mits het voertuig hier speciaal voor is ingericht.

Thuiszorg: Voor toepassing van de vrijstelling wordt de koppeling gemaakt met de Wet maatschappelijke ondersteuning 2015 (Wmo).

Dagbesteding, arbeidstraining of dagopvang: Naar de mening van de staatssecretaris zijn arbodiensten vrijgesteld van btw-heffing, mits het medische diensten zijn met als doel beschermen, in stand houden of herstellen van de gezondheid van individuele werknemers.

Menselijke organen, menselijk bloed en moedermelk: De leveringen van menselijke organen, menselijk weefsel, bloed en moedermelk zijn vrijgesteld van btw-heffing.

Sociaal culturele vrijstelling, diverse onderdelen (waaronder de Ketenzorg): Vanaf 1 januari 2016 is de vergoeding van overheadkosten in de ketenzorg vrijgesteld van btw-heffing.

Uitlenen personeel

Uitlenen van medisch personeel is in beginsel een belaste prestatie waarvoor btw in rekening moet worden gebracht. Op deze hoofdregel gelden uitzonderingen.

Documenten bij dit thema

Besluit van 6 september 2017, nr. BLKB2017-7334 (met kleine aanpassing daarop in Besluit van 14 december 2018, nr. 2018-12854, Stcrt. 2018, 72654)

Vierde deelbesluit Woo-verzoek kennisgroepstandpunten Belastingdienst, V-N Vandaag 2023/1751, onderdeel OVI Deel II, Bindend advies KG OVI, 24 februari 2020, 19-210-0010 KG OB, Detachering ziekenverzorgende

Vierde deelbesluit Woo-verzoek kennisgroepstandpunten Belastingdienst, V-N Vandaag 2023/1751, onderdeel OVI Deel II, Helpdeskantwoord Kennisgroep, 24 februari 2020, OVI 19-210-0005, Medisch laboratorium helpdeskantwoord

Vierde deelbesluit Woo-verzoek kennisgroepstandpunten Belastingdienst, V-N Vandaag 2023/1751, onderdeel OVI Deel II, Bindend advies Kennisgroep OVI, 9 maart 2020, 19-210-0001, ZZP in de zorg

Vierde deelbesluit Woo-verzoek kennisgroepstandpunten Belastingdienst, V-N Vandaag 2023/1751, onderdeel OVI Deel II, Helpdeskantwoord Kennisgroep OVI, 12 augustus 2020, 20-210-0010, Zwangerschapscursus

Vierde deelbesluit Woo-verzoek kennisgroepstandpunten Belastingdienst, V-N Vandaag 2023/1751, onderdeel OVI Deel II, Helpdeskantwoord Kennisgroep OVI, 14 december 2021, 85.21-210-0010, Ketenzorg; indirecte betaling

Vierde deelbesluit Woo-verzoek kennisgroepstandpunten Belastingdienst, V-N Vandaag 2023/1751, onderdeel OVI Deel II, Helpdeskantwoord Kennisgroep OVI, 28 december 2021, 86.210-210-0009, Triagist, KG:210:2022:1 Triagist; medische vrijstelling

Kennisgroepstandpunt van 18 april 2023, KG:210:2023:2 Ketenzorg; gedeeltelijke vergoeding door derde

HvJ EU 27 april 2006, zaak C-443/04 en zaak C-444/04, ECLI:EU:C:2006:257 (Solleveld), BNB 2006/256, V-N 2006/45.14

HvJ EU 13 maart 2014, zaak C-366/12, ECLI:NL:XX:2014:98 (Klinikum Dortmund), V-N 2014/15.18

Rechtbank Gelderland 17 mei 2024, nr. ARN 23/668, ECLI:NL:RBGEL:2024:2958, V-N 2024/38.10, Taxvisions editie 6 september 2024

Rechtbank Noord-Holland 9 januari 2024, nr. HAA 22/5085, ECLI:NL:RBNHO:2024:2163,, V-N 2024/22.13, Taxvisions editie 17 mei 2024

Rechtbank Noord-Nederland 5 december 2023, nrs. LEE 22/2001 t/m 22/2004, 22/2605, 22/3641 en 22/4489, ECLI:NL:RBNNE:2023:4972, V-N 2024/9.13, Taxvisions editie 23 februari 2024

HvJ EG 27 juni 2019, zaak C-597/17, ECLI:EU:C:2019:544, V-N 2019/33.16

Hof Arnhem-Leeuwarden 29 november 2016, nr. 15/01518, ECLI:NL:GHARL:2016:9618, V-N 2017/15.23, TaxVisions editie 24 maart 2017

HvJ EU 10 juni 2010, zaak C-262/08, Derde kamer, ECLI:EU:C:2010:328, V-N 2010/32.20

HvJ EG 6 november 2003, zaak C-45/01, ECLI:EU:C:2003:595, V-N 2003/58.18, FED 2004/195

HvJ EG 20 november 2003, zaak C-212/01, ECLI:EU:C:2003:627 (Unterpertinger), V-N 2003/61.19, FED 2004/421

De (para)medische vrijstelling: een bron voor discussie, BTW-bulletin 2020/47

Geen BTW-vrijstelling medische adviezen wegens ontbreken erkenning, C-657/19,V-N 2020/64.14

Hoe medisch is cosmetisch voor vrijstelling van btw ,R. Vos & R. Jeronimus, BTW-bulletin 2016/4

Wel vrijstelling voor wijkgericht werken maar niet voor organisatie van ketenzorg, P.F. Zijlstra, BTW-bulletin 2016/3

Uitlenen van gezondheidszorg personeel: pas op, een btw-mijnenveld!, W.A.P. Nieuwenhuizen, BTW-bulletin 2015/97

De zorg btw-belast ter beschikking: oordeel fair, voor de praktijk ook eindelijk ‘clair’?, J.J.M. van Ooijen, BTW-bulletin 2015/50

Klinikum Dortmund: levering medicatie belast ondanks nauwe samenhang met doktersbehandeling, P.F. Zijlstra, BTW-bulletin 2014/52

Gebruikmaken van ‘andermans’ medische btw-vrijstelling, A.M. de Wit & E.H.C. Bakx, BtwBrief 2015/45

Nederlandse BTW-vrijstelling voor medische dienstverlening is ruimer dan Europese, J.J.P. Swinkels, WFR 2004/1190

Cursus Belastingrecht, OB.2.3.3.A Gezondheidszorg (art. 11, lid 1, onderdeel c)

Cursus Belastingrecht, OB.2.3.3.B Medische leveringen en diensten (art. 11, lid 1, onderdeel g)

Cursus Belastingrecht, OB.2.3.3.Q Levering van menselijke organen, bloed en moedermelk (art. 11, lid 1, onderdeel s)