Belastingheffing over de commissarisbeloning

De commissaris is voor de Wet LB geen werknemer. Er is namelijk geen sprake van een privaatrechtelijke dienstbetrekking. Tot 1 januari 2017 gold in de loonbelasting voor commissarissen een fictieve dienstbetrekking. Vanaf 1 januari 2017 kan nog wel gebruik worden gemaakt van de opting-inregeling. Zo kan de commissaris, indien gewenst, toch onder de Wet LB (blijven) vallen.

In de inkomstenbelasting dient achtereenvolgens te worden beoordeeld of de commissarisbeloning onder één van de volgende bronnen valt:

Winst uit onderneming is, gezien de ondernemersfaciliteiten zoals de zelfstandigenaftrek (mits voldaan wordt aan het urencriterium) en de mkb-winstvrijstelling, het meest voordelig. Ondernemerschap zal vooral aan de orde komen als sprake is van meerdere, gelijktijdig uitgeoefende commissariaten. In de jurisprudentie zijn overigens voorbeelden te vinden waarin meerdere commissariaten niet als een onderneming werden aangemerkt en waarin meerdere commissariaten wel als een onderneming werden aangemerkt.

Volgens het Burgerlijk Wetboek bestaat een raad van commissarissen van een bv of nv uit één of meer natuurlijke personen. Dat lijkt een bv als commissaris uit te sluiten. In de fiscale jurisprudentie wordt het inkomen van een commissaris die zich uitleent via een bv doorgaans aan de commissaris toegerekend.

In de praktijk wordt echter wel gebruikgemaakt van de commissaris-bv, waarbij de inkomsten van de commissaris bij de bv in aanmerking worden genomen (in de vennootschapsbelasting).